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施工成本管理

(一)施工成本管理流程

在施工成本管理流程中，每個環節都是相互聯系和相互作用的。成本預測是成本計劃的編制基礎，成本計劃是開展成本控制和核算的基礎;成本控制能對成本計劃的實施進行監督，保證成本計劃的實現，而成本核算又是成本計劃是否實現的最后檢查，它所提供的成本信息又是成本預測、成本計劃、成本控制和成本考核等的依據;成本分析為成本考核提供依據，也為未來的成本預測與編制成本計劃指明方向;成本考核是實現成本目標責任制的保證和手段。

(二)施工成本管理方法

1. 成本預測

項目成本預測是指承包企業及其項目經理部有關人員憑借歷史數據和工程經驗，運用一定方法對工程項目未來的成本水平及其可能的發展趨勢做出科學估計。項目成本預測是項目成本計劃的依據。

1)定性預測。由于定性預測主要依靠管理人員的素質和判斷能力，因而這種方法必須建立在對項目成本費用的歷史資料、現狀及影響因素深刻了解的基礎之上。最常用的定性預測方法是調查研究判斷法，具體方式有：座談會法和函詢調查法。

2)定量預測。在成本費用預測中，常用的定量預測方法有加權平均法、回歸分析法等。

習題：下列方法中，可用于編制工程項目成本計劃的是( )。

A、凈值分析法

B、目標利潤法

C、工期-成本同步分析法

D、成本分析表法

答案：B

2. 成本計劃

成本計劃是在成本預測的基礎上，承包企業及其項目經理部對計劃期內項目的成本水平所作的籌劃。

承包企業的項目計劃成本應通過投標與簽訂合同形成。目標成本是承包企業實施項目成本控制和工程價款結算的基本依據。

(1)成本計劃的內容。

項目成本計劃一般由直接成本計劃和間接成本計劃組成。

1)直接成本計劃。主要反映項目直接成本的預算成本、計劃降低額及計劃降低率。主要包括項目的成本目標及核算原則、降低成本計劃表或總控制方案、對成本計劃估算過程的說明及對降低成本途徑的分析等。

2)間接成本計劃。主要反映項目間接成本的計劃數及降低額。

此外，項目成本計劃還應包括項目經理對可控責任目標成本進行分解后形成的各個實施性計劃成本，即各責任中心的責任成本計劃。責任成本計劃又包括年度、季度和月度責任成本計劃。

(2)成本計劃的編制方法。

1)目標利潤法。是指根據項目的合同價格扣除目標利潤后得到目標成本的方法。

2)技術進步法。是以項目計劃采取的技術組織措施和節約措施所能取得的經濟效果為項目成本降低額，求項目目標成本的方法。

3)按實計算法。

4)定率估算法(歷史資料法)。當項目非常龐大和復雜而需要分為幾個部分時采用的方法。首先將項目分為若干子項目，參照同類項目的歷史數據，采用算術平均法計算子項目目標成本降低率和降低額，然后再匯總整個項目的目標成本降低率、降低額。在確定子項目成本降低率時，可采用加權平均法或三點估算法。

3. 成本控制

成本控制應貫穿于項目建設的各個階段，是項目成本管理的核心內容，也是項目成本管理中不確定因素最多、最復雜、最基礎的管理內容。

(1)項目成本控制的內容和過程。項目成本控制的主要內容包括項目決策成本控制、投標費用控制、設計成本控制和施工成本管理控制等內容。

承包企業項目成本控制的重心應放在項目經理部，包括計劃預控、過程控制和糾偏控制三個重要環節。

1)項目成本的計劃預控?？刂频闹攸c是優化項目實施方案(包括工程總承包項目的設計方案)、合理配置資源和控制生產要素的采購價格。

2)項目成本運行過程控制。

3)項目成本的糾偏控制。

(2)項目成本控制的方法。

1)項目成本分析表法。常見的成本分析表有月成本分析表、成本日報或周報表、月成本計算及最終預測報告表。

2)工期-成本同步分析法。

施工成本管理的實際開支與計劃不相符，往往是由兩個因素引起的：一是在某道工序上的成本開支超出計劃;二是某道工序的施工進度與計劃不符。

3)掙值分析法。掙值分析法是對工程項目成本/進度進行綜合控制的一種分析方法。通過比較已完工程預算成本(Budget Cost of the Work Performed，BCWP)與已完工程實際成本(Actual Cost of the Work Performed，ACWP)之間的差值，可以分析由于實際價格的變化而引起的累計成本偏差;通過比較已完工程預算成本(BCWP)與擬完工程預算成本(Budget Cost of the Work Scheduled，BCWS)之間的差值，可以分析由于進度偏差而引起的累計成本偏差。

4)價值工程方法。

4. 成本核算

項目成本核算是承包企業成本管理最基礎的工作，它所提供的各種信息，是成本預測、成本計劃、成本控制和成本考核等的依據。

(1)項目成本核算的對象和范圍。承包企業的項目經理部應建立和健全以單位工程為對象的項目成本核算賬務體系，在項目實施階段不對企業經營成本進行分攤。

承包企業的項目成本核算應以項目經理責任成本目標為基本核算范圍;以項目經理授權范圍相對應的可控責任成本為核算對象，進行全過程分月跟蹤核算。

(2)項目成本核算的方法。

1)表格核算法。表格核算法需要依靠眾多部門和單位支持，專業性要求不高。其優點是比較簡捷明了，直觀易懂，易于操作，適時性較好。缺點是覆蓋范圍較窄，核算債權債務等比較困難;且較難實現科學嚴密的審核制度，有可能造成數據失實，精度較差。

2)會計核算法。其優點是核算嚴密、邏輯性強、人為調節的可能因素較小、核算范圍較大。但對核算人員的專業水平要求較高。

總的說來，用表格核算法進行項目施工各崗位成本的責任核算和控制，用會計核算法進行項目施工成本管理核算，兩者互補。

(3)項目成本費用的歸集與分配。

1)人工費。

2)材料費。

3)施工機械使用費。

按現行財務制度規定，承包企業計提折舊一般采用平均年限法和工作量法。技術進步較快或使用壽命受工作環境影響較大的施工機械和運輸設備，經國家財政主管部門批準，可采用雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊。

固定資產折舊從固定資產投入使用月份的次月起，按月計提。停止使用的固定資產，從停用月份的次月起，停止計提折舊。

①平均年限法。也稱使用年限法，是指按照固定資產的預計使用年限平均分攤固定資產折舊額的方法。這種方法計算的折舊額在各個使用年(月)份都是相等的，折舊的累計額所繪出的圖線是直線。因此，這種方法也稱直線法。

5. 成本分析

(1)項目成本的分析方法。成本分析的基本方法包括：比較法、因素分析法、差額計算法、比率法等。

1)比較法。又稱指標對比分析法，是通過技術經濟指標的對比，檢查目標的完成情況，分析產生差異的原因，進而挖掘內部潛力的方法。其特點是通俗易懂、簡單易行、便于掌握，因而得到廣泛應用。比較法的應用，通常有下列形式：

①將本期實際指標與目標指標對比。

②本期實際指標與上期實際指標對比。

③本期實際指標與本行業平均水平、先進水平對比。

2)因素分析法。又稱連環置換法。這種方法可用來分析各種因素對成本的影響程度。因素分析法的計算步驟如下：

①以各個因素的計劃數為基礎，計算出一個總數;

②逐項以各個因素的實際數替換計劃數;

③每次替換后，實際數就保留下來，直到所有計劃數都被替換成實際數為止;

④每次替換后，都應求出新的計算結果;

⑤最后將每次替換所得結果，與其相鄰的前一個計算結果比較，其差額即為替換的那個因素對總差異的影響程度。

4)比率法。比率法是指用兩個以上的指標的比例進行分析的方法。其基本特點是：先把對比分析的數值變成相對數，再觀察其相互之間的關系。常用的比率法有以下幾種：

①相關比率法。通過將兩個性質不同而又相關的指標加以對比，求出比率，并以此來考察經營成果的好壞。

②構成比率法。又稱比重分析法或結構對比分析法。是通過計算某技術經濟指標中各組成部分占總體比重進行數量分析的方法。

③動態比率法。是將同類指標不同時期的數值進行對比，求出比率，以分析該項指標的發展方向和發展速度的方法。

(2)綜合成本的分析方法。

1)分部分項工程成本分析。分部分項工程成本分析是施工項目成本分析的基礎。分析的方法是：進行預算成本、目標成本和實際成本的“三算”對比，分別計算實際成本與預算成本、實際成本與目標成本的偏差，分析偏差產生的原因，為今后的分部分項工程成本尋求節約途徑。

分部分項工程成本分析的資料來源是：預算成本是以施工圖和定額為依據編制的施工圖預算成本，目標成本為分解到該分部分項工程上的計劃成本，實際成本來自施工任務單的實際工程量、實耗人工和限額領料單的實耗材料。

2)月(季)度成本分析

月(季)度成本分析的依據是當月(季)的成本報表。分析的方法通常包括：

①通過實際成本與預算成本的對比，分析當月(季)的成本降低水平;通過累計實際成本與累計預算成本的對比，分析累計的成本降低水平，預測實現項目成本目標的前景。

②通過實際成本與目標成本的對比，分析目標成本的落實情況，以及目標管理中的問題和不足，進而采取措施，加強成本管理，保證成本目標的落實。

③通過對各成本項目的成本分析，可以了解成本總量的構成比例和成本管理的薄弱環節。對超支幅度大的成本項目，應深入分析超支原因，并采取對應的增收節支措施，防止今后再超支。

④通過主要技術經濟指標的實際與目標對比，分析產量、工期、質量、“三材”節約率、機械利用率等對成本的影響。

⑤通過對技術組織措施執行效果的分析，尋求更加有效的節約途徑。

⑥分析其他有利條件和不利條件對成本的影響。

3)年度成本分析。企業成本要求按年結算，不得將本年成本轉入下一年度。而項目成本則以項目的施工(或承包)周期為結算期，要求從開工、竣工到保修期結束連續計算，最后結算出成本總量及其盈虧。

年度成本分析的依據是年度成本報表。年度成本分析的內容，除月(季)度成本分析的6個方面外，重點是針對下一年度的施工進展情況規劃切實可行的成本管理措施，以保證施工項目成本目標的實現。

4)竣工成本的綜合分析。凡是有幾個單位工程而且是單獨進行成本核算的項目，其竣工成本分析應以各單位工程竣工成本分析資料為基礎，再加上項目經理部的經營效益(如資金調度、對外分包等所產生的效益)進行綜合分析。單位工程竣工成本分析，應包括：竣工成本分析;主要資源節超對比分析;主要技術節約措施及經濟效果分析。

6. 成本考核

成本考核是在工程項目建設的過程中或項目完成后，定期對項目形成過程中的各級單位成本管理的成績或失誤進行總結與評價。

(1)項目成本考核的內容。

(2)項目成本考核指標：

1)企業的項目成本考核指標：

①項目設計成本降低額和降低率：

項目設計成本降低額=項目設計合同成本-項目設計預算成本

項目設計成本降低率=項目設計成本降低額/項目設計合同成本×100%

②項目施工成本管理降低額和降低率：

項目施工成本管理降低額=項目施工合同成本-項目實際施工成本管理

項目施工成本管理降低率=項目施工成本管理降低額/項目施工合同成本×100%

2)項目經理部可控責任成本考核指標：

①項目經理責任目標總成本降低額和降低率：

目標總成本降低額=項目經理責任目標總成本-項目竣工結算總成本

目標總成本降低率=目標總成本降低額/項目經理責任目標總成本×100%

②施工責任目標成本實際降低額和降低率：

施工責任目標成本實際降低額=施工責任目標總成本-工程竣工結算總成本

施工責任目標成本實際降低率=施工責任目標成本實際降低額/施工責任目標總成本×100%

③施工計劃成本實際降低額和降低率：

施工計劃成本實際降低額=施工計劃總成本-工程竣工結算總成本

施工計劃成本實際降低率=施工計劃成本實際降低額/施工計劃總成本×100%