2012一級建造師工程經濟正版考試用書增值服務第四次

　　全國一級建造師執業資格考試用書《建設工程經濟》

　　2012年網上增值服務(4)

　　1Z102030 收入

　　1. 收入的概念、特點及分類

　　收入的概念有廣義上的收入和狹義上的收入。廣義上的收入，包括營業收入、投資收益、補貼收入和營業外收入。狹義上的收入，即營業收入。

　　收入有以下幾方面的特點：

　　(1)收入從企業的日常活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。

　　(2)收入可能表現為企業資產的增加，也可能表現為企業負債的減少，或二者兼而有之。

　　(3)收入能導致企業所有者權益的增加，收入是與所有者投入無關的經濟利益的總流入，這里的流入是總流入，而不是凈流入。

　　(4)收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　收入分類：

　　按收入的性質，企業的收入可以分為建造(施工)合同收入、銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。

　　按企業營業的主次分類，企業的收入也可以分為主營業收入和其他業務收入兩部分。

　　2. 收入的確認原則

　　關于建造(施工)合同所取得工程價款收入的確認與計量，詳見建造(施工)合同收入的確認。這里只介紹銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入的確認原則。

　　(1)銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　4)相關的經濟利益很可能流入企業;

　　5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　(2)勞務收入應分別采用不同的方式予以確認：

　　1)企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　根據《企業會計準則》，提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　①收入的金額能夠可靠地計量;

　　②相關的經濟利益很可能流入企業;

　　③交易的完工進度能夠可靠地確定;

　　④交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

　　2)企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：

　　①已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。

　　②已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

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　　(3)讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等。讓渡資產使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1)相關的經濟利益很可能流入企業;

　　2)收入的金額能夠可靠地計量。

　　3. 建造(施工)合同、固定造價合同和成本加成合同

　　根據《企業會計準則第15號――建造合同》，建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。從施工單位的角度可將其理解為施工合同。

　　建造(施工)合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造(施工)合同。

　　固定造價合同和成本加成合同的最大區別在于它們所含風險的承擔者不同。固定造價合同的風險主要由承包人承擔，而成本加成合同的風險主要由發包人承擔。

　　4. 合同的分立與合并

　　建造(施工)合同中有關合同分立與合同合并，實際上是確定建造(施工)合同的會計核算對象，一組建造合同是合并為一項合同進行會計處理，還是分立為多項合同分別進行會計處理，對建造承包商的報告損益將產生重大影響。一般情況下，企業應以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤。

　　5. 合同收入的內容

　　建造合同的收入包括兩部分內容：合同規定的初始收入和合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

　　合同規定的初始收入是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成了合同收入的基本內容。

　　因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合一定條件時才構成合同總收入。

　　6.合同結果能夠可靠估計時建造(施工)合同收入的確認

　　(1)固定造價合同結果能否可靠估計的標準

　　判斷固定造價合同的結果能夠可靠估計，需同時具備以下條件：

　　①合同總收入能夠可靠地計量;

　　②與合同相關的經濟利益很可能流入企業;

　　③實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量;

　　④合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。

　　(2)成本加成合同的結果能否可靠估計的標準

　　判斷成本加成合同的結果能夠可靠估計，需同時具備以下條件：

　　①與合同相關的經濟利益很可能流入企業;

　　②實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。

　　對成本加成合同而言，合同成本的組成內容一般已在合同中作了相應的規定。合同成本是確定其合同造價的基礎，也是確定其完工進度的重要依據，因此，要求其實際發生的合同成本能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量。

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　　7. 合同結果不能可靠地估計時建造(施工)合同收入的確認

　　當建筑業企業不能可靠地估計建造(施工)合同的結果時，就不能采用完工百分比法來確認和計量當期的合同收入，應區別以下兩種情況進行處理：

　　(1)合同成本能夠回收的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本來確認，合同成本在其發生的當期確認為費用。

　　(2)合同成本不能回收的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。

　　8.完工百分比法

　　完工百分比法是指根據合同完工進度來確認合同收入的方法。完工百分比法的運用分兩個步驟：第一步，確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比;第二步，根據完工百分比確認和計量當期的合同收入。

　　確定建造(施工)合同完工進度有以下三種方法：

　　(1)根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定

　　該方法是一種投入衡量法，是確定合同完工進度常用的方法，其計算公式如下：

　　(2)根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定

　　該方法是一種產出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造(施工)合同，如道路工程，土石方工程等，其計算公式如下：

　　(3)根據已完成合同工作的技術測量確定

　　該方法是在上述兩種方法無法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法，適用于一些特殊的建造(施工)合同，如水下施工工程等。

　　1Z102040 利潤和所得稅費用

　　1. 利潤的概念及利潤的計算

　　利潤是企業在一定會計期間的經營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額以及直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　根據《企業會計準則》，可以將利潤分為以下三個層次的指標。

　　(1)營業利潤

　　營業利潤是企業利潤的主要來源。營業利潤按下列公式計算：

　　營業利潤=營業收入-營業成本(或營業費用)-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(損失為負)+投資收益(損失為負)

　　(2)利潤總額

　　企業的利潤總額是指營業利潤加上營業外收入、減去營業外支出后的金額。即：

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

　　(3)凈利潤

　　企業當期利潤總額減去所得稅費用后的金額，即企業的稅后利潤，或凈利潤。

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

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　　2. 稅后利潤的分配原則

　　我國公司法規定的公司稅后利潤的分配原則可以概括為以下幾個方面：

　　(1)按法定順序分配的原則。

　　(2)非有盈余不得分配原則。

　　(3)同股同權、同股同利原則。

　　(4)公司持有的本公司股份不得分配利潤。

　　3. 稅后利潤的分配順序

　　按照《中華人民共和國公司法》，公司稅后利潤的分配順序為：

　　(1)彌補公司以前年度虧損。

　　(2)提取法定公積金。

　　(3)經股東會或者股東大會決議提取任意公積金。

　　(4)向投資者分配的利潤或股利。

　　(5)未分配利潤。

　　4. 所得稅及其所得稅會計的程序

　　所得稅是指企業就其生產、經營所得和其他所得按規定交納的稅金，是根據應納稅所得額計算的，包括企業以應納稅所得額為基礎的各種境內和境外稅額。

　　按照《企業會計準則――所得稅》的原則，企業的所得稅核算應遵循下列程序：

　　(1)按照相關會計準則規定，確定資產負債表中資產和負債項目的賬面價值;

　　(2)按照適用的稅收法規，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎;

　　(3)比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，確定期末遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額;

　　(4)根據遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額變動，確定調增或調減遞延所得稅費用以及遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額;

　　(5)確定利潤表中的所得稅費用。

　　在這個程序中，資產與負債計稅基礎的確定是其關鍵環節。

　　5. 資產和負債的計稅基礎

　　(1)資產的計稅基礎

　　資產的計稅基礎=取得成本-以前期間已稅前扣除的金額

　　例如，某建筑業企業購入一批原材料，入賬成本為80萬元，按稅法規定可以在稅前列支。如果將來售出獲得92萬元，其中80萬元是不需要繳納所得稅的。假定資產負債表日該批原材料的賬面價值仍為80萬元，計稅基礎也就是其賬面價值80萬元。

　　(2)負債的計稅基礎

　　負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額

　　例如，某建筑業企業于2008年12月計入成本費用的工資350萬元，到12月31日尚未支付，假定按照稅法規定可于稅前扣除的合理部分300 萬元。年末按企業會計準則規定計入成本的費用超過稅法規定標準的50萬元，應調增當期應納稅所得額，并且在以后期間不能再稅前扣除。2008年12月31 日該項應付職工薪酬的賬面價值為350萬元，計稅基礎為350-0=350萬元，賬面價值與其計稅基礎相同，不形成暫時性差異。

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　　6. 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

　　(1)關于遞延所得稅資產

　　①遞延所得稅資產的確認，應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限。

　　②按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。

　　③企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。

　　④與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。

　　(2)關于遞延所得稅負債

　　①除所得稅準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。

　　②不確認遞延所得稅負債的特殊情況。

　　(3)適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響

　　因國家稅收法律、法規等的變化，導致適用稅率變化的，必然導致應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉回時產生應交所得稅金額的變化，在適用稅率變動的情況下，應對原已確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的金額進行調整，反映稅率變化帶來的影響。

　　7.所得稅費用的確認和計量

　　(1)當期所得稅

　　當期所得稅=當期應交所得稅

　　=應納稅所得額×適用的所得稅率

　　應納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與按照稅法規定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規定應計入應納稅所得額的收入之間的差額-稅法規定的不征稅收入±其他需要調整的因素

　　(2)遞延所得稅

　　遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)

　　(3)所得稅費用

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

　　1Z102050企業財務報表

　　1Z102051財務報表的構成

　　1.編制財務報表列報的基本要求中，怎么理解“報表列示項目不應相互抵消”?

　　答：報表列示項目不應相互抵消是指財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額一般不能相互抵消，除非會計準則另有規定。資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵消。非日常活動產生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵消。

　　2.編制財務報表列報的基本要求中，怎么理解“當期報表列報項目與上期報表列報項目應當具有可比性”?

　　答：當期報表列報項目與上期報表列報項目應當具有可比性的含義是：當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明。財務報表項目的列報發生變更的，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數據進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。

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　　3.財務報表的構成應重點掌握哪些內容?

　　答：根據現行會計準則的規定，財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表和附注。考生應重點掌握這些表的內容和作用。

　　例如：資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表，它是一種靜態報表。即反映某一時點的財務狀況。利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的財務報表。利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據，按照一定的步驟計算出構成利潤(或虧損)總額的各項要素編制而成的，它屬于動態報表。現金流量表是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的財務報表，它屬于動態的財務報表。所有者權益(或股東權益)變動表是反映構成所有者權益(或股東權益)的各組成部分當期增減變動情況的財務報表。

　　4.財務報表附注是指什么?

　　財務報表附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　1Z102052資產負債表的內容和作用

　　1.怎樣理解資產負債表資產項中的流動資產的歸類標準?

　　答：資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：

　　(1)預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用。

　　(2)主要為交易目的而持有。

　　(3)預計在資產負債表日起一年內(含一年，下同)變現。

　　(4)自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

　　2.資產負債表負債項中的流動負債的歸類標準是什么?

　　答：負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：

　　(1)預計在一個正常營業周期中清償。

　　(2)主要為交易目的而持有。

　　(3)自資產負債表日起一年內到期應予以清償。

　　(4)企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。

　　3、對于在資產負債表日起一年內到期的負債，應當怎樣歸類?

　　對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債;不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，該項負債仍應歸類為流動負債。企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應當歸類為非流動負債。

　　4.所有者權益變動表至少應當哪些單列項目?

　　答：《企業會計準則(2006)》規定，所有者權益變動表至少應當包括以下單列項目：

　　(1)凈利潤;

　　(2)直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額;

　　(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;

　　(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;

　　(5)按照規定提取的盈余公積;

　　(6)實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。

　　5.所有者權益變動表有什么作用?

　　所有者權益變動表全面反映了企業的所有者權益在年度內的變化情況，便于會計信息使用者深入分析企業所有者權益的增減變化情況，并進而對企業的資本保值增值情況作出正確判斷，從而提供對決策有用的信息。

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　　1Z102053利潤表的內容和作用

　　1. 怎樣理解書中126頁利潤表的結構?

　　答：我國采用的是多步式利潤表，通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環節列示一些中間性利潤指標，如營業利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當期凈損益。這種多步式利潤表注意了收入與費用支出配比的層次性，便于對企業的經營情況進行分析，有利于不同企業之間進行比較，有利于預測企業未來的盈利能力，從而滿足報表使用者對會計信息的需求。

　　2.通常情況下，利潤表可以反映哪些方面的內容?

　　答：利潤表可以反映：

　　(1)構成主營業務利潤的各項要素。從主營業務收入出發，減去為取得主營業務收入而發生的相關費用、稅金后得出主營業務利潤。

　　(2)構成營業利潤的各項要素。營業利潤在主營業務利潤的基礎上，加其他業務利潤，減營業費用、管理費用、財務費用后得出。

　　(3)構成利潤總額(或虧損總額)的各項要素。利潤總額(或虧損總額)在營業利潤的基礎上加(減)投資收益(損失)、補貼收入、營業外收支后得出。

　　(4)構成凈利潤(或凈虧損)的各項要素。凈利潤(或凈虧損)在利潤總額(或虧損總額)的基礎上，減去本期計入損益的所得稅費用后得出。

　　3.利潤表是財務報表中的主要報表，其作用有什么?

　　答：(1)利潤表能反映企業在一定期間的收入和費用情況以及獲得利潤或發生虧損的數額，表明企業投入與產出之間的關系;

　　(2)通過利潤表提供的不同時期的比較數字，可以分析判斷企業損益發展變化的趨勢，預測企業未來的盈利能力;

　　(3)通過利潤表可以考核企業的經營成果以及利潤計劃的執行情況，分析企業利潤增減變化原因。

　　1Z102054現金流量表的內容和作用

　　1.如何理解現金流量表中現金的內涵?

　　答：現金包括庫存現金、可以隨時用于支付的存款、其他貨幣資金以及現金等價物。這里的現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險小的短期投資。現金等價物是短期投資，其支付能力與現金差別不大，可視為現金。

　　2.作為現金等價物的短期投資必須同時滿足哪些條件?

　　答：作為現金等價物的短期投資必須同時滿足以下四個條件：

　　(1)期限短。

　　(2)流動性強。

　　(3)易于轉換為已知金額的現金。

　　(4)價值變動風險小。

　　因此，通常從購買日起三個月到期或清償的國庫券、商業本票、貨幣市場基金、可轉換定期存單、商業本票及銀行承兌匯票等都可列為現金等價物。企業作為短期投資而購入的可流通的股票，盡管期限短，變現的能力也很強，但由于其變現的金額并不確定，其價值變動的風險較大，因而不屬于現金等價物。

　　3.施工企業經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量以及籌資活動產生的現金流量怎樣區分?

　　答：經營活動產生的現金流量主要是指施工企業從事正常的經營活動產生的現金流量，例如承發包工程、銷售商品、提供勞務、經營性租賃、購買材料物資、接受勞務、支付稅費、支付給職工以及為職工支付現金等活動產生的現金流量。

　　投資活動產生的現金流量是指施工企業在正常經營活動之外從事長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍的投資及其處置活動，例如收回投資;取得投資收益;處置固定資產、無形資產和其他長期資產;購建固定資產、無形資產和其他長期資產等活動產生的現金流量。

　　籌資活動產生的現金流量是指施工企業籌集資金等導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，例如吸收投資;取得借款;償還債務;分配股利、利潤或償付利息等活動產生的現金流量。

　　4.現金流量表的補充材料是否還需要仔細閱讀?

　　答：現金流量表的補充資料通常有三項：一是將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量，也就是說，要在補充資料中采用間接法報告經營活動產生的現金流量信息;二是不涉及現金收支的重大投資和籌資活動;三是現金及現金等價物凈增加情況。這些信息對于報表使用人正確地分析企業的財務狀況是非常重要的，因此必須仔細閱讀。

　　5.現金流量表的正表應包括哪些方面的內容?

　　答：現金流量表由正表和補充資料兩部分組成。正表有五項，一是經營活動產生的現金流量;二是投資活動產生的現金流量;三是籌資活動產生的現金流量;四是匯率變動對現金的影響;五是現金及等價物凈增加額。

　　6.現金流量表有什么作用?

　　答：(1)現金流量表有助于使用者對企業整體財務狀況作出客觀評價;

　　(2)現金流量表有助于評價企業的支付能力、償債能力和周轉能力;

　　(3)現金流量表有助于使用者預測企業未來的發展情況。

　　1Z102055財務報表附注的內容和作用

　　1.財務報表附注的內容很多，是否需要全部掌握?

　　答：財務報表附注的內容通常包括：

　　(1)財務報表的編制基礎。

　　(2)遵循企業會計準則的聲明。

　　(3)重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據等。

　　(4)重要會計估計的說明，包括下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等。

　　(5)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。

　　(6)對已在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經營稅后利潤的金額及其構成情況等。

　　(7)或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。

　　由于財務報表中所規定的內容具有一定的固定性和規定性，只能提供定量的會計信息，其所能反映的會計信息受到一定的限制，附注是對財務報表的重要補充和說明，因此必須全部掌握。

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