一級建造師講義精選之掌握流動資產核算內容(2)
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( 三 ) 銀行保函業務
是指銀行根據客戶的申請而開立的具有擔保性質的書面承諾文件 , 若申請人未按規定履行自己的義務 , 給受益人造成了經濟上的損失 , 則銀行承擔向受益人進行 經濟賠償的責任。
銀行保函大多屬于“見索即付” ( 無條件保函 )，是不可撤銷的文件。
1. 投標保函：是指銀行應投標人申請向招標人做出的保證承諾
2. 借款保函：是指銀行按照借款人的要求，向貸款銀行所做出付款保證承諾。
3. 履約保函：是指銀行按照供貨方或工程承包商的要求而向買方或業主做出的一種履約保證承諾。
4. 預付款保函：又稱定金保函，是指銀行應工程承包商申請向業主開具的保證承諾。
5. 付款保函：是指銀行按照買方或業主的申請 , 向賣方或承包方所出具的付款保證承諾。
6. 對外承包工程保函：是指由國家出資設立“對外承包工程保函風險專項資金”，這種保函業務由國家出資為符合條件的施工企業提供反擔保。
三、其他貨幣資金
其他貨幣資金主要包括 : 外埠存款、銀行匯票存款、 銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和在途貨幣資金等。
1. 外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。外埠存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現金以外，一律轉賬。采購專戶只付不收 , 付完結束賬戶。
2. 銀行匯票存款：是指企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項。這種款項一經存入銀行即具有了專門的用途，企業不可以 再將其用于其他方面。
3. 銀行本票存款
4. 信用卡存款
5. 信用證保證金存款
6. 存出投資款：是指企業已存人證券公司但尚未進行短期投資的現金
7. 在途貨幣資金：是指企業同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項業務中，到月終時尚未到達的匯人款項。
四、應收及預付款項
企業的應收及預付款項主要包括 : 應收賬款、 應收票據、其他應收款、預付款項、待攤費用
其中：應收票據、應收賬款、其他應收款是企業的應收款項;預付賬款、待攤費用是企業的預付款項
( 一 ) 應收賬款
1. 應收賬款的范圍
(1) 應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款
(2) 應收賬款是指流動資產性質的債權，不包括長期的債權 , 如購買的長期債券等
(3) 應收賬款是指本企業應收客戶的款項，不包括本企業付出的各類存出保證金 , 如投標保證金和租人包裝物保證金。
應收賬款包括代墊運雜費。
2. 壞損確認
無法收回的應收款項就是壞賬 , 因壞賬損失而遭受的損失為壞賬損失。
根據穩健性原則企業對于沒有把握能夠收回的應收款項 , 應當計提壞賬準備。
企業確認壞賬損失應符合下列條件之一：
(1) 有確鑿證據表明該項應收款項不能收回 .如債務單位已經撤銷、破產
(2) 有確鑿證據表明該項應收款項收回的可能性不大，如債務單位資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等
(3) 應收款項逾期三年以上
(二) 應收票據
我國的應收票據即指商業匯票。應收票據一般不計提壞賬準備。
票據貼現實質上是一種融通資金的行為。在票據貼現過程中，企業給銀行的利息稱為貼現息，所用的利率稱為貼現率 , 票據到期值與貼現息之差稱為貼現所得。對于貼現息 , 在會計業務中直接計入財務費用。
企業以應收票據向銀行貼現的貼息及貼現所得的計算公式如下 :
貼現期=票據期限-企業已持有票據期限
貼現息 = 票據到期值×貼現率×貼現期
貼現所得 = 票據到期值-貼現息
【例 lZl02021 】見教材121頁
( 三 ) 其他應收款
包括：企業撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項， 以及已不符合預付賬款性質而按規定轉入的預付賬款。
企業應當定期或者至少每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發生的壞賬損失，并計提壞賬準備。
( 四 ) 預付賬款
預付賬款是指企業按照購貨合同或勞務合同規定，預先支付給供貨方購貨款項而產生的債權。在施工企業中包括預付工程款和預付備料款，以及按照購貨合同規定預付給供應單位的購貨款。
企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計人預付賬款的金額轉入其他應收款 , 并按照規定計提壞賬準備。其他預付賬款不得計提壞賬準備。
( 五 ) 待攤費用
是指企業已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在 1 年以內(含1年) 的各項費用。
待攤費用主要包括 : (1) 低值易耗品攤銷;(2) 預付的保險費;(3) 一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的部分。
如果某項待攤費用已經不能使企業受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。
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