環(huán)球網(wǎng)校2021年一級(jí)建造師工程經(jīng)濟(jì)精華考點(diǎn)：收入概念、分類及確認(rèn)
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環(huán)球網(wǎng)校2021年一級(jí)建造師工程經(jīng)濟(jì)精華考點(diǎn)：收入概念、分類及確認(rèn)
營改增后，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+10%)
其中，10%為建筑業(yè)增值稅稅率。
稅前工程造價(jià)的各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。企業(yè)管理費(fèi)組成內(nèi)容中增加附加稅。甲供材料和甲供設(shè)備費(fèi)用應(yīng)在計(jì)取現(xiàn)場保管費(fèi)后，在稅前扣除。
正常情況下，“營改增”后要按新的造價(jià)規(guī)則制定不含增值稅的預(yù)算合同成本。有了增值稅規(guī)則下的預(yù)計(jì)合同總收入和預(yù)計(jì)合同總成本，就可以按照當(dāng)前建造合同準(zhǔn)則，確認(rèn)建造合同收入，此時(shí)的建造合同收入為不含稅收入。
【提示】從2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%將至16%;將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%將至10%。
一、收入的概念及特點(diǎn)
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廣義 |
營業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入。 |
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狹義 |
營業(yè)收入，是指在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）。 |
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特點(diǎn) |
日常活動(dòng)中產(chǎn)生；資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；所有者權(quán)益增加；經(jīng)濟(jì)利益流入；只包含本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入。 |
二、收入分類
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收入性質(zhì) |
建造（施工）合同收入 |
是建造施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。 |
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銷售商品收入 |
產(chǎn)品銷售＋材料銷售。 |
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提供勞務(wù)收入 |
提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。 |
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讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 |
金融企業(yè)發(fā)放貸款取得的收入，企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入等。 |
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營業(yè)主次 |
主營業(yè)務(wù)收入 |
建筑業(yè)企業(yè)主要是建造（施工）合同收入 |
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其他業(yè)務(wù)收入 |
建筑業(yè)企業(yè)主要包括產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、無形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入等。 |
三、收入確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。
當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：
(1)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);
(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);
(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;
(4)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;
(5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。
對(duì)于不符合上述規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入;否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入。
【2017考題】根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))，建筑業(yè)一般納稅人適用的增值稅稅率為( )。
A.3.14%
B.11%
C.13%
D.17%
『正確答案』B
『答案解析』本題考查的是收入。營改增后，建筑業(yè)增值稅稅率為11%。2018年5月1日起。建筑業(yè)增值稅稅率調(diào)整為10%。再進(jìn)行考試做答時(shí)，應(yīng)按新稅率10%做答。
【2018考題】企業(yè)取得收入在會(huì)計(jì)核算中的表現(xiàn)形式可能有( )。
A.銀行存款增加
B.預(yù)付賬款增加
C.庫存現(xiàn)金減少
D.應(yīng)收賬款增加
E.預(yù)收賬款減少
『正確答案』ADE
『答案解析』本題考查的是收入的概念。收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼而有之。收入通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如在銷售商品或提供勞務(wù)并取得收入的同時(shí),銀行存款增加;有時(shí)也表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如預(yù)收款項(xiàng)的銷售業(yè)務(wù)，在提供了商品或勞務(wù)并取得收入的同時(shí)，預(yù)收賬款將得以抵償。有時(shí)這種預(yù)收款業(yè)務(wù)在預(yù)收款得以抵償后，仍有銀行存款的增加，此時(shí)即表現(xiàn)為負(fù)債的減少和資產(chǎn)的增加兼而有之。選項(xiàng)D表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加。
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