【摘要】對于備考一級建造師而言，復習中充分掌握考點則至關重要，本文為2016年一級建造師《工程經濟》考點講解：1Z101042技術方案現金流量表的構成要素，希望各位考生能將一級建造師考點融會貫通，環球網校助各位一級建造師考生一臂之力!

　　1 Z 1 0 1 0 4 0 技術方案現金流量表的編制(環球網校一級建造師頻道整理技術方案現金流量表的構成要素)

　　技術方案主要是通過經濟效果評價來分析判斷技術方案的經濟性，而技術方案的經濟效果評價又主要是通過相應現金流量表來實現的。進一步隨著經濟效果評價的主體和考察的角度不同，評價分析的系統范圍也不同，相應的現金流入和現金流出同樣也不盡相同。

　　1Z101042技術方案現金流量表的構成要素

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　　在T程經濟分析巾，經濟效果評價指標起著重要的作用，而經濟效果評價的主要指標實際上又是通過技術方案現金流量表計算導出的。從表1Zl01041-1～表1Z101041-4可知，必須在明確考察角度和系統范圍的前提下正確區分現金流入與現金流出。對于一般性技術

　　方案經濟效果評價來說，投資、經營成本、營業收入和稅金等經濟量本身既是經濟指標，又是導出其他經濟效果評價指標的依據，所以它們是構成技術方案現金流量的基本要素，也是進行工程經濟分析最重要的基礎數據。

　　一、營業收入

　　(一)營業收入

　　營業收入是指技術方案實施后各年銷售產品或提供服務所獲得的收入。即：

　　營業收入=產品銷售量(或服務量)×產品單價(或服務單價) (1Z101042-1)

　　主副產品(或不同等級產品)的銷售收入應全部計人營業收入;所提供的不同類型服務收入也應同時計人營業收入。營業收入是現金流量表中現金流人的主體，也是利潤表的主要科目。營業收入是經濟效果分析的重要數據，其估算的準確性極大地影響著技術方案經濟效果的評價。因此，營業收入的計算既需要在正確估計各年生產能力利用率(或稱生產負荷或開工率)基礎之上的年產品銷售量(或服務量)，也需要合理確定產品(或服務)的價格。

　　1.產品年銷售量(或服務量)的確定

　　在技術方案營業收入估算中，應首先根據市場需求預測確定技術方案產品(或服務量)的市場份額，進而合理確定企業的生產規模，再根據企業的設計生產能力和各年的運營負荷確定年產量(服務量)。為計算簡便，假定年生產量即為年銷售量，不考慮庫存，即當期的產出(扣除自用量后)當期全部銷售，也就是當期產品產量等于當期銷售量。但須注意年銷售量應按投產期與達產期分別測算。(環球網校一級建造師頻道整理技術方案現金流量表的構成要素)

　　技術方案各年運營負荷一般開始投產時負荷較低，以后各年逐步提高，提高的幅度應根據技術的成熟度、市場的開發程度、產品的壽命期、需求量的增減變化等因素，結合行業和技術方案特點，通過制定運營計劃合理確定。有些技術方案的產出壽命期較短、更新快，達到一定負荷后，在適當的年份開始減少產量，甚至適時終止生產。

　　2.產品(或服務)價格的選擇

　　經濟效果分析采用以市場價格體系為基礎的預測價格，有要求時可考慮價格變動因素。它取決于產品的銷售去向和市場需求，故應考慮國內外產品價格變化趨勢來確定產品價格水平。產品銷售價格一般采用出廠價格，即：

　　產品出廠價格=目標市場價格-運雜費 (1Z101042-2)

　　(1)、對國內市場銷售的產品可在現行市場價格的基礎上換算為產品的出廠價格;也可根據預計成本、利潤和稅金確定價格。

　　(2)對于供出口的產品，應先按國際目標市場價格扣減海外運雜費并考慮其他因素影響后，確定離岸價格，然后換算為出廠價格;如果其銷售價格選擇離岸價格，則應同時將由技術方案所在地到口岸的運雜費計人成本。

　　(3)對適用增值稅的技術方案，運營期經濟效果評價所用的價格可以是含增值稅的價格，也可以是不含增值稅的價格，但需要在分析中予以說明。

　　總之，在選擇產品(或服務)的價格時，要分析所采用的價格基點、價格體系、價格預測方法，特別應對采用價格的合理性進行說明。

　　3.生產多種產品和提供多項服務的營業收入計算

　　對生產多種產品和提供多項服務的，應分別計算各種產品及服務的營業收入。對不便于按詳細的品種分類計算營業收入的，可采取折算為標準產品(或服務)的方法計算營業收入。

　　(二)補貼收入

　　某些經營性的公益事業、基礎設施技術方案，如城市軌道交通項目、垃圾處理項目、污水處理項目等，政府在項目運營期給予一定數額的財政補助，以維持正常運營，使投資者能獲得合理的投資收益。對這類技術方案應按有關規定估算企業可能得到與收益相關的政府補助(與資產相關的政府補助不在此處核算，與資產相關的政府補助是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助)，包括先征后返的增值稅、按銷量或工作量等依據國家規定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于財政扶持而給予的其他形式的補貼等，應按相關規定合理估算，記作補貼收入。

　　補貼收入同營業收入一樣，應列入技術方案投資現金流量表、資本金現金流量表和財務計劃現金流量表。以上補貼收入，應根據財政、稅務部門的規定，分別計人或不計人應稅收入。

　　二、投資

　　投資是投資主體為了特定的目的，以達到預期收益的價值墊付行為。技術方案經濟效果評價中的總投資是建設投資、建設期利息和流動資金之和，參見1Z103010部分內容。

　　(一)建設投資

　　建設投資是指技術方案按擬定建設規模(分期實施的技術方案為分期建設規模)、產品方案、建設內容進行建設所需的投入。在技術方案建成后按有關規定建設投資中的各分項將分別形成同定資產、無形資產和其他資產。形成的固定資產原值可用于計算折舊費，技術方案壽命期結束時，固定資產的殘余價值(一般指當時市場上可實現的預測價值)對于投資者來說是一項在期末可回收的現金流人。形成的無形資產和其他資產原值可用于計算攤銷費。(環球網校一級建造師頻道整理技術方案現金流量表的構成要素)

　　建設投資的分期使用計劃應根據技術方案進度計劃安排，應明確各期投資額以及其中的外匯和人民幣額度。

　　(二)建設期利息

　　在建設投資分年計劃的基礎上可設定初步融資方案，對采用債務融資的技術方案應估算建設期利息。建設期利息系指籌措債務資金時在建設期內發生并按規定允許在投產后計入固定資產原值的利息，即資本化利息。

　　建設期利息包括銀行借款和其他債務資金的利息，以及其他融資費用。其他融資費用是指某些債務融資中發生的手續費、承諾費、管理費、信貸保險費等融資費用，一般情況下應將其單獨計算并計人建設期利息。

　　分期建成投產的技術方案，應按各期投產時間分別停止借款費用的資本化，此后發生的借款利息應計人總成本費用。

　　(三)流動資金

　　流動資金系指運營期內長期占用并周轉使用的營運資金，不包括運營中需要的臨時性營運資金。

　　流動資金的估算基礎是經營成本和商業信用等，它是流動資產與流動負債的差額。流動資產的構成要素一般包括存貨、庫存現金、應收賬款和預付賬款;流動負債的構成要素一般只考慮應付賬款和預收賬款。

　　投產第一年所需的流動資金應在技術方案投產前安排，為了簡化計算，技術方案經濟效果評價中流動資金可從投產第一年開始安排。

　　在技術方案壽命期結束時，投入的流動資金應予以回收。

　　(四)技術方案資本金(環球網校一級建造師頻道整理技術方案現金流量表的構成要素)

　　1.技術方案資本金的特點

　　技術方案的資本金(即技術方案權益資金)是指在技術方案總投資巾，南投資者認繳的出資額，對技術方案來說是非債務性資金，技術方案權益投資者整體(即項目法人)不承擔這部分資金的任何利息和債務;投資者可按其出資的比例依法享有所有者權益.也可轉讓其出資，但一般不得以任何方式抽回。

　　資本金是確定技術方案產權關系的依據，也是技術方案獲得債務資金的信用基礎.因為技術方案的資本金后于負債受償，可以降低債權人債權回收風險。資本金沒有吲定的按期還本付息壓力。股利是否支付和支付多少，視技術方案投產運營后的實際經’囂效果而定，因此，項目法人的財務負擔較小。

　　技術方案資本金主要強調的是作為技術方案實體而不是企業所注冊的資金。注冊資金是指企業實體在工商行政管理部門登記認繳的注冊資金，通常指營業執照髓記的資金總額，即會計上的“實收資本”或“股本”，是企業投資者按比例投入的資金。在我國注冊資金又稱為企業資本金。因此，技術方案資本金是有別于注冊資金的。

　　2.技術方案資本金的出資方式

　　技術方案的資本金是由技術方案的發起人、股權投資人以獲得技術方案財產權和控制權的方式投入的資金。資本金出資形態可以是現金，也可以是實物、工業產權、非擘利技術、土地使用權、資源開采權作價出資，但必須經過有資格的資產評估機構評估作價。通常企業未分配利潤以及從稅后利潤提取的公積金可投資于技術方案，成為技術方案的資本金。以工業產權和非專利技術作價出資的比例一般不超過技術方案資本金總額的20%(經特別批準，部分高新技術企業可以達到35%以上)。為了使技術方案保持合理的資產結構，應根據投資各方及技術方案的具體情況選擇技術方案資本金的出資方式，以保證技術方案能順利建設并在建成后能正常運營。

　　(五)技術方案資本金現金流量表中投資借款的處理(環球網校一級建造師頻道整理技術方案現金流量表的構成要素)

　　從技術方案投資主體的角度看，技術方案投資借款是現金流人，但同時將借款用于技術方案投資則構成同一時點、相同數額的現金流出，二者相抵，對凈現金流量的計算無影響。因此，在技術方案資本金現金流量表中投資只計技術方案資本金。另一方面，現金流入又是因技術方案全部投資所獲得，故應將借款本金的償還及利息支付計入現金流出。

　　(六)維持運營投資

　　某些技術方案在運營期需要進行一定的固定資產投資才能得以維持正常運營，例如設備更新費用、油田的開發費用、礦山的井巷開拓延伸費用等。不同類型和不同行業的技術方案投資的內容可能不同，但發生維持運營投資時應估算其投資費用，并在現金流量表中將其作為現金流出，參與財務內部收益率等指標的計算。同時，也應反映在財務計劃現金流量表中，參與財務生存能力分析。

　　維持運營投資是否能予以資本化，按照《企業會計準則――固定資產》，取決于其是否能為企業帶來經濟利益且該固定資產的成本是否能夠可靠地計量。技術方案經濟效果評價中，如果該投資投入延長了固定資產的使用壽命，或使產品質量實質性提高，或成本實質性降低等，使可能流人企業的經濟利益增加，那么該維持運營投資應予以資本化，即應計入固定資產原值，并計提折舊。否則該投資只能費用化，不形成新的固定資產原值。

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　　三、經營成本

　　(一)總成本

　　在技術方案運營期內，各年的總成本費用按生產要素構成如式(1Z101042-3)所示。(環球網校一級建造師頻道整理技術方案現金流量表的構成要素)

　　總成本費用=外購原材料、燃料及動力費+工資及福利費+修理費+折舊費+攤銷費十財務費用(利息支出)+其他費用 (1Z101042-3)

　　式中各分項的內容和估算要點如下：

　　1.外購原材料、燃料及動力費

　　對耗用量大的主要原材料、燃料及動力應分別按照其年消耗量和供應單價進行估算，然后匯總。即：

　　外購原材料、燃料及動力費=∑年消耗量×原材料、燃料及動力供應單價

　　(1Z101042-4)

　　其他耗用量不大，但是種類繁多的原材料、燃料及動力成本可以參照類似企業統計資料計算的其他材料、燃料及動力占主要原材料、燃料及動力成本的比率進行估算。

　　原材料、燃料及動力價格是在選定價格體系下的預測價格，該價格應按到廠價格計，并考慮運輸及倉儲損耗。采用的價格時點和價格體系應與營業收入的估算一致。外購原材料和燃料及動力費估算要充分體現行業特點和技術方案具體情況。

　　2.工資及福利費

　　工資及福利費是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，通常包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職T福利費，以及醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費和住房公積金中由職工個人繳付的部分。工資及福利費一般按照技術方案建成投產后各年所需的職工總數即勞動定員數和人均年工資及福利費水平測算，即：

　　工資及福利費=企業職工定員數×人均年工資及福利費 (1Z101042-5)

　　確定T資及福利費水平時需考慮技術方案性質、技術方案地點、行業特點等因素。依托老企業的技術方案，還要考慮原企業工資水平。

　　也可按照不同人員類型和層次分別估算不同檔次職工的工資及福利費，然后匯總;同時可以根據工資及福利費的歷史數據并結合工資及福利費的現行增長趨勢確定一個合理的年增長率，在各年的T資及福利費水平中反映出這種增長趨勢。

　　3.修理費

　　修理費是指為保持固定資產的正常運轉和使用，充分發揮使用效能，對其進行必要修理所發生的費用。按修理范圍的大小和修理時間間隔的長短可以分為大修理和中小修理。技術方案評價中可直接按同定資產原值(扣除所含的建設期利息)或折舊額的一定百分數估算，百分數的選取應考慮行業的技術方案特點，修理費可按下列公式之一計算：

　　修理費=固定資產原值×計提比率(%)(1Z101042-6)

　　修理費=固定資產折舊額×計提比率(%)(1Z101042-7)

　　修理費允許直接在成本中列支，如果當期發生的修理費用數額較大，可采用預提或攤銷的辦法。在生產運營的各年中，修理費率的取值，一般采用同定值。根據技術方案特點也可以間斷性地調整修理費率，開始取較低值，以后取較高值。(環球網校一級建造師頻道整理技術方案現金流量表的構成要素)

　　4.折舊費

　　固定資產折舊費，可以分類計算，也可以綜合計算。有關折舊計算方法參見1Z1020220

　　5.攤銷費

　　攤銷費是指無形資產和其他資產在技術方案投產后一定期限內分期攤銷的費用。

　　按照有關規定，無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤人成本。法律和合同規定了法定有效期限或者受益年限的，攤銷年限從其規定，否則攤銷年限應注意符合稅法的要求。無形資產的攤銷一般采用平均年限法，不計殘值。

　　其他資產的攤銷可以采用平均年限法，不計殘值，攤銷年限應注意符合稅法的要求。

　　6.利息支出

　　按照會計法規，企業為籌集所需資金而發生的費用稱為借款費用，又稱財務費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續費等。在技術方案的經濟效果分析中，通常只考慮利息支出。利息支出的估算包括長期借款利息、流動資金借款利息和短期借款利息三部分。建設投資貸款在生產期間的利息支出應根據不同的還款方式和條件采用不同的計息方法;流動資金借款利息按照每年年初借款余額和預計的年利率計算。需要引起注意的是，在生產運營期利息是可以進入總成本的，因而每年計算的利息不再參與以后各年利息的計算。

　　7.其他費用

　　其他費用包括其他制造費用、其他管理費用和其他營業費用這i項費用，系指制造費用、管理費用和營業費用中分別扣除工資及福利費、折舊費、攤銷費、修理費以后的其余部分，應計人生產總成本費用的其他所有費用。產品出口退稅和減免稅項目按規定不能抵扣的進項稅額也可包括在內。

　　(二)經營成本

　　經營成本是工程經濟分析中的專用術語，用于技術方案經濟效果評價的現金流量分析。(環球網校一級建造師頻道整理技術方案現金流量表的構成要素)

　　在經濟效果評價中，現金流量表反映技術方案在計算期內逐年發生的現金流人和流出。由于建設投資已按其發生的時間作為一次性支出被計人現金流出，在技術方案建成后建設投資形成固定資產、無形資產和其他資產。折舊是建設投資所形成的固定資產的補償價值，如將折舊隨成本計人現金流出，會造成現金流出的重復計算。同樣，由于無形資產及其他資產攤銷費也是建設投資所形成資產的補償價值，只是技術方案內部的現金轉移，而非現金支出，故為避免重復計算也不予考慮。貸款利息是使用借貸資金所要付出的代價，對于技術方案來說是實際的現金流出，但在評價技術方案總投資的經濟效果時，并不考慮資金來源問題，故在這種情況下也不考慮貸款利息的支出。在資本金現金流量表中由于已將利息支出單列，因此經營成本中也不包括利息支出。由此可見，經營成本作為技術方案現金流量表中運營期現金流出的主體部分，是從技術方案本身考察的，在一定期間(通常為一年)內由于生產和銷售產品及提供服務而實際發生的現金支出。按下式計算：

　　經營成本=總成本費用-折舊費-攤銷費-利息支出 (1Z101042-8)

　　或 經營成本=外購原材料、燃料及動力費+工資及福利費+修理費+其他費用 (1Z101042-9)

　　經營成本與融資方案無關。因此在完成建設投資和營業收入估算后，就可以估算經營成本，為技術方案融資前分析提供數據。

　　經營成本估算的行業性很強，不同行業在成本構成科目和名稱上都可能有較大的不同。估算應按行業規定，沒有規定的也應注意反映行業特點。

　　四、稅金

　　稅金是國家憑借政治權利參與國民收入分配和再分配的一種貨幣形式。在技術方案經濟效果評價中合理計算各種稅費，是正確計算技術方案效益與費用的重要基礎。

　　技術方案經濟效果評價涉及的稅費主要包括關稅、增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等，有些行業還包括土地增值稅。

　　稅金一般屬于財務現金流出。在進行稅金計算時應說明稅種、稅基、稅率、計稅額等，這些內容應根據相關稅法和技術方案的具體情況確定。

　　(一)營業稅

　　營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅金。交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信Y文化體育、娛樂、服務等行業應按規定計算營業稅。在經濟效果評價中，營業稅按應稅營業額乘以規定營業稅稅率計算，即：

　　應納營業稅額=營業額×稅率 (1Z101042-10)

　　營業稅是價內稅，包含在營業收入之內。

　　目前我國正在進行營業稅改征增值稅(簡稱“營改增”)的改革。2012年1月1日，我國在上海的“1+6”行業率先進行營改增試點。其中，“1”為陸路、水路、航空、管道運輸在內的交通運輸業，“6”包括研發、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等部分現代服務業;2012年8月1日起，國務院將試點由上海分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省、直轄市及寧波、廈門、深圳3個計劃單列市;2013年8月1日起在其余22個省(區、市)全面推行營改增試點。從2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業已納入營業稅改征增值稅試點。隨著改革的不斷深入，營業稅里占比較高的行業，如不動產轉讓、建筑、金融、生活服務業等，也將逐步進入營改增的行業。

　　(二)消費稅

　　消費稅是針對特定消費品征收的稅金。在經濟效果評價中，對適用消費稅的產品，消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅(簡稱復合計稅)的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式如下：

　　1.實行從價定率辦法

　　應納消費稅額=銷售額×比例稅率 (1Z101042-11)

　　2.實行從量定額辦法

　　應納消費稅額=銷售數量×定額稅率 (1Z101042-12)

　　3.實行復合計稅辦法

　　應納消費稅額=銷售額×比例稅率十銷售數量×定額稅率(1Z101042-13)

　　(三)資源稅

　　資源稅是國家對開采特定礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅種。根據資源不同，資源稅分別實行從價定率和從量定額的辦法計算應納稅額。

　　1.對原油和天然氣采用從價定率的方法征稅，稅率確定為5%至10%。

　　應納消費稅額=銷售額×比例稅率 (1Z101042-14)

　　2.其他資源領域實行從量定額辦法，即按應課稅礦產的產量乘以單位稅額計算。

　　應納資源稅額=課稅數量×單位稅額 (1Z101042-15)

　　采用從量定額的資源稅征稅制度，造成資源稅與實際價格變化脫離，不能很好地反映資源稀缺程度和環境損害成本。目前政府正在大力推進簡政放權，大力推進經濟體制改革，一部分資源產品的開采權將會引進民間資本和外資等。在這種情況下，必須通過資源稅從價定率的稅制改革，以適應民資和外資等社會資本進入資源開發開采領域的新形勢，進而保障資源產品相關收益為全民共享。

　　(四)土地增值稅

　　土地增值稅是對有償轉讓房地產取得的增值額征收的稅種。房地產開發項目應按規定計算土地增值稅。土地增值稅按四級超率累進稅率計算，公式如下：

　　土地增值稅稅額=增值額×適用稅率 (1Z101042-16)

　　適用稅率根據增值額是否超過扣除項目金額的比率多少確定。

　　(五)城市維護建設稅和教育費附加

　　城市維護建設稅是一種為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金來源的地方附加稅;教育費附加是國家為發展地方教育事業，計征用于教育的政府性基金，是地方收取的專項費用。

　　城市維護建設稅和教育費附加，以增值稅、營業稅和消費稅為稅基乘以相應的稅率計算。其中：城市維護建設稅稅率根據技術方案所在地分市區，縣、鎮和縣、鎮以外三個不同等級;教育費附加率為30/00城市維護建設稅和教育費附加分別與增值稅、營業稅和消費稅同時繳納。

　　在經濟效果分析中，營業稅、消費稅、土地增值稅、資源稅和城市維護建設稅、教育費附加均可包含在營業稅金及附加中。

　　(六)增值稅

　　增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收的稅金。增值稅是價外稅，納稅人交稅，最終由消費者負擔，因此與納稅人的經營成本和經營利潤無關。經濟效果分析應按稅法規定計算增值稅，計算公式如下：

　　應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 (1Z101042-17)

　　在式(1Z101042-17)中，銷項稅額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的增值稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式：

　　當期銷項稅額=銷售額×增值稅率 (1Z101042-18)

　　進項稅額為納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，支付或者負擔的增值稅額。對允許抵扣購置固定資產的進項稅額，應注意相關的規定。

　　但須注意：當采用含(增值)稅價格計算銷售收入和原材料、燃料及動力成本時，現金流量表中應單列增值稅科目;采用不含(增值)稅價格計算時，現金流量表中不包括增值稅科目。計算時應明確說明采用何種計價方式，同時注意涉及出口退稅(增值稅)時的計算及與相關報表的聯系。

　　(七)關稅

　　關稅是以進出口的應稅貨物為納稅對象的稅種。技術方案經濟效果評價中涉及引進設備、技術和進口原材料時，應按有關稅法和國家的稅收優惠政策，正確估算進口關稅。進口貨物關稅以從價計征、從量計征或者國家規定的其他方式征收。

　　1.從價計征時，應納稅額計算公式如下：

　　應納關稅額=完稅價格×關稅稅率 (1Z101042-19)

　　2.從量計征時，應納稅額計算公式如下：

　　應納關稅額=貨物數量×單位稅額 (1Z101042-20)

　　我國僅對少數貨物征收tk口關稅，而對大部分貨物免征出口關稅。若技術方案的出口產品屬征稅貨物，應按規定估算出口關稅。

　　(八)所得稅(環球網校一級建造師頻道整理技術方案現金流量表的構成要素)

　　技術方案經濟效果評價中所得稅是指企業所得稅，即針對企業應納稅所得額征收的稅種。企業所得稅按有關稅法扣除所得稅前項目計算應納稅所得額，并采用適宜的稅率計算。計算公式為：

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額 (1Z101042-21)

　　上述各稅費如有減征、免征和抵免的優惠，應說明政策依據以及減免、抵免的方式并按相關規定估算減免、抵免金額。

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