財(cái)政部、稅務(wù)總局2022年第6號(hào)公告，對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)所得稅政策有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確：

自2022年1月1日至2023年12月31日，對(duì)于初創(chuàng)科技型企業(yè)需符合的條件，從業(yè)人數(shù)繼續(xù)按不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入按均不超過(guò)5000萬(wàn)元執(zhí)行，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))規(guī)定的其他條件不變。

財(cái)稅〔2018〕55號(hào)規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：1、在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);2、接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元;(此條內(nèi)容參考財(cái)政部、稅務(wù)總局2022年第6號(hào)公告)3、接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年(60個(gè)月);4、接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;5、接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。享受規(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：1、在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;2、符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào))規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作;3、投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。

享受規(guī)定的稅收政策的天使投資個(gè)人，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

1、不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同)，且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系;2、投資后2年內(nèi)，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。

下面我們從一個(gè)例子來(lái)了解一下涉及到薪稅相關(guān)規(guī)定的具體運(yùn)用：

例：自然人劉某和乙公司各出資500萬(wàn)元成立了有限合伙創(chuàng)投企業(yè)甲，甲企業(yè)選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。2017年1月，甲企業(yè)投資1000萬(wàn)元到初創(chuàng)科技型企業(yè)丙。2019年2月，劉某從甲企業(yè)分回收益600萬(wàn)元，假定當(dāng)年其無(wú)綜合所得和其他費(fèi)用扣除項(xiàng)目。劉某相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)處理如下：

(1) 根據(jù)《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

本例中，劉某分回收益的時(shí)間距離甲企業(yè)投資丙企業(yè)已滿2年，可以按照對(duì)丙企業(yè)投資額1000萬(wàn)元的70%來(lái)抵扣其從甲企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得，由于劉某和乙公司在甲企業(yè)中出資額相等，所占比例均為50%，即劉某可抵扣的投資額為1000×70%×50%=350萬(wàn)元。

(2) 根據(jù)《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2019〕8號(hào))，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后，3年內(nèi)不能變更。

本例中，甲企業(yè)選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，所以劉某應(yīng)該按“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目核算其從丙企業(yè)取得所得應(yīng)交的個(gè)人所得稅。

(3) 經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，在計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%〜35%。

本例中，劉某的應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失=6000000-3500000-60000=2440000元，

對(duì)應(yīng)稅率表中的稅率為35%，速算扣除數(shù)為65500元，

即劉某應(yīng)納的個(gè)人所得稅為2440000×35%-65500=788500元。

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