為進一步提升企業研發積極性，激發企業創新活力，國家稅務總局日前發布《關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》(以下簡稱《公告》)明確，2021年10月份納稅申報期，在允許企業享受上半年研發費用加計扣除的基礎上，將再增加一個季度的優惠，同時《公告》還調整優化了研發費用中“其他相關費用”限額的計算方法，讓企業最大限度享受優惠政策。

研發費用中“其他相關費用”限額的計算方法

●企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額。

企業按照以下公式計算《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發費用”第6目規定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算：

全部研發項目的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費”。

●當“其他相關費用”實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

調整其他相關費用限額計算方法對企業有哪些好處?

按現行政策規定，其他相關費用采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2015年第97號)明確按每一項目分別計算其他相關費用限額，對于有多個研發項目的企業，其有的研發項目其他相關費用占比不到10%，有的超過10%，不同研發項目的限額不能調劑使用。為進一步減輕企業負擔、方便計算，讓企業更多地享受優惠，《公告》將其他相關費用限額的計算方法調整為按全部項目統一計算，不再分項目計算。

舉例：假設某公司2021年度有A和B兩個研發項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元;項目B人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關費用為8萬元。

(一)按照97號公告的計算方法

項目A的其他相關費用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為10萬元;項目B的其他相關費用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。

(二)按照《公告》明確的計算方法

兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關費用為20萬元(12+8)，大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。

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