企業代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入是否需要申報增值稅?

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的規定，經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，企業代扣代繳個人所得稅取得的手續費屬于增值稅征收范圍，應按商務輔助服務-經紀代理服務征收增值稅。

舉個例子

我司是一般納稅人，取得個稅手續費返還金額為10600元，這筆收入是否需要繳納增值稅呢?需要繳納的稅款如何計算呢?

(1)企業取得個稅手續費的收入需要繳納增值稅。

(2)稅款計算：換算成不含稅收入=10600/(1+6%)=10000元，該筆個稅手續費返還需繳納的增值稅為10000*6%=600元。

個稅手續費的退換比例是什么

根據《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》(財行〔2019〕11號)第三條第一項規定，法律、行政法規規定的代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的2%支付手續費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。

對于法律、行政法規明確規定手續費比例的，按規定比例執行。根據《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。又根據《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號)文件第十七條規定，對扣繳義務人按照規定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續費，不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的稅款，因此不受70萬上限限制。

手續費計算的基數

手續費計算的比例確定了，那乘以2%的這個基數如何確定呢?有人說2020年度的個稅年度匯算還沒有完成呢，如何確定扣繳的個稅總額是多少呢?其實沒有這么復雜，個稅扣繳手續費跟年度匯算沒有直接關系，直接根據2020年1月1日至12月31日扣繳單位實際解繳入庫的個人所得稅金額就可以了。實際上這個數據在2021年1月份就已經確定了。

個稅知識小貼士

1、何為個稅手續費返還，意義何在?

我們需要先了解一個“三代”的概念，財行〔2019〕11號文件中對“三代”的范圍、管理、支付比例和限額做出了明確的規定。其中與個人所得稅手續費相關的內容有：稅收法律、行政法規已經明確規定負有扣繳義務的單位和個人在收取款項時，代稅務機關向負有納稅義務的單位和個人收取并向稅務機關繳納的行為。稅務機關按不超過代扣稅款的2%支付手續費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付;對于法律、行政法規明確規定手續費比例的，按規定比例執行。根據《中華人民共和國個人所得稅法(2018版)》相關規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。因此，針對個稅代扣代繳手續費的返還，不受最高限額限制。通俗點講，就是單位幫稅務機關做了收繳單位職工個人所得稅的工作，稅務機關給予代扣稅款2%的“酬勞”。

2、個人所得稅手續費返還如何會計處理?

根據財行〔2019〕11號相關規定：“三代”單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業務直接相關的辦公設備、人員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理支出。上述支出內容，國家已有相關支出標準的，嚴格執行有關規定;沒有支出標準的，參照當地物價水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續費以及手續費的使用，應按照法律、法規有關規定執行。

收到時會計分錄為：

借：銀行存款

貸：其他收益(營業外收入等)

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

支出時會計分錄為：

借：管理費用

貸：應付職工薪酬(銀行存款等)

3、個人取得個人所得稅手續費返還要繳納個人所得稅嗎?

根據國家稅務總局公告2018年第61號的相關規定：個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費的所得暫免征收個人所得稅;如果單位取得手續費返還獎勵有關辦稅人員，是否免征個稅需要咨詢當地主管稅務機關;如果獎勵非相關人員的，應按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

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