》2015年經濟師《中級財政稅收》章節輔導匯總

   2015年經濟師《中級財政稅收》章節輔導匯總，供考生參考。

　　第九章 納稅檢查

　　第一節 納稅檢查概述

　　一、納稅檢查的概念

　　1.熟悉納稅檢查的概念

　　注意納稅檢查的主體(稅務機關)、客體、對象以及依據。

　　2.掌握納稅檢查的范圍

　　注意：

　　(1)到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查，但不得進入納稅人生活區進行檢查。

　　(2)經縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明，可以查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。

　　稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

　　二、熟悉納稅檢查的基本方法

　　三、了解會計憑證、會計賬簿和會計報表的檢查

　　1.注意原始憑證的分類

　　2.熟悉賬簿的檢查

　　賬簿分為序時賬、總分類賬、明細分類賬的檢查，了解其檢查方法。注意從總賬中審查發現的問題，只能作為查賬的線索。

　　3.會計報表的檢查

　　主要是資產負債表和損益表，注意各自的檢查項目。

　　四、賬務調整的基本方法

　　第二節 增值稅的檢查

　　一、掌握銷項稅額的檢查

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查

　　2.視同銷售方式的檢查

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查

　　納稅義務發生時間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。

　　企業委托代銷商品的兩種方式：

　　企業委托代銷商品，通過設置“委托代銷商品”賬戶進行核算。

　　(2)自產自用產品的檢查――售價、組價

　　借：在建工程、專項工程、長期股權投資等

　　貸：主營業務收入(按售價)或庫存商品(按成本結轉)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)

　　3.包裝物銷售的檢查(重要考點)

　　(二)銷售額的檢查

　　二、掌握進項稅額的檢查

　　(一)進項稅額抵扣憑證的審查

　　(二)準予抵扣的進項稅額的檢查

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　2.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　3.一般納稅人購進免稅農產品，允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額。

　　4.一般納稅人銷售貨物，以及購進貨物所支付的運費，允許按運費結算單據所列金額和7%來抵扣進項稅額。

　　(三)不得抵扣的進項稅額的檢查

　　1.未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的;

　　2.增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項，或者雖有注明，但不符合規定的;

　　3.具體規定

　　(1)用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務;

　　(2)非正常損失的購進貨物;

　　(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

　　(4)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品

　　(5)上述第(1)項至第(4)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

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  第三節 消費稅的檢查

　　一、熟悉銷售收入的檢查

　　(一)一般銷售方式的檢查

　　與增值稅檢查的內容基本相同。與增值稅不同的是，消費稅實行價內稅，其計提稅金的會計賬務處理不同。

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交消費稅

　　消費稅和營業稅的賬務處理一樣，因為消費稅和營業稅都是價內稅。

　　(二)視同銷售方式的檢查

　　視同銷售行為應計算的消費稅應計入相應的賬戶中。

　　賬務處理：

　　借：在建工程、長期投資等

　　貸：應交稅費――應交消費稅

　　注意其計稅依據的規定：售價、組價

　　從價定率：組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-比例稅率)

　　復合計稅：組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)/(1-比例稅率)

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經濟行為而言，增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　(三)委托加工應稅消費品計稅依據的檢查

　　1.對受托方的檢查

　　(1)是否屬于假委托加工業務;

　　(2)是否代收代繳消費稅;

　　注意：委托加工中委托方納消費稅，但受托方要代收代繳消費稅。

　　(3)注意計稅價格的規定――售價、組價

　　從價定率：組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　　復合計稅：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　2.對委托方的檢查

　　受托方是否已經代收了消費稅，其代收消費稅的計算是否正確。

　　二、了解銷售數量的檢查

　　以盤擠銷倒擠法適用于產成品管理制度不夠健全的企業。

　　以耗核產，以產核銷測定法適用于產品管理制度比較健全的企業。

　　第四節 營業稅的檢查

　　一、熟悉建筑安裝企業營業稅的檢查

　　注意計稅依據、營業收入實現時間的檢查

　　1.建筑安裝企業的應稅營業收入由工程價款和其他業務收入組成。工程價款收入通過“主營業務收入-工程結算收入”科目核算?！捌渌麡I務收入”科目核算除工程價款結算收入以外的其他業務收入。

　　2.工程價款結算，不存在折讓、折扣問題，凡屬工程質量問題，所發生的返工、返修等費用計入成本費用。

　　3.施工企業實行分包或者轉包工程的，以工程的全部價款減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

　　二、了解對房地產開發企業的檢查

　　1.土地轉讓、開發產品銷售、租金收入，應按5%的稅率申報納稅，而不應該按3%申報納稅。

　　2.熟悉營業收入實現時間的規定

　　三、對旅游、飲食服務企業的檢查

　　熟悉營業收入實現時間的檢查

　　四、掌握轉讓無形資產及銷售不動產業務的檢查

　　(一)轉讓無形資產的會計處理

　　(二)銷售不動產的檢查

　　除房地產企業外，其他企業銷售不動產通過“固定資產清理”賬戶核算。

　　銷售不動產的計稅依據應為出售時獲得的價款，而不是從所獲得價款中扣除清理費等以后的凈收益。

　　單位和個人銷售或轉讓其購置、抵債所得的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價、作價后的余額為營業額。　　

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  第五節 企業所得稅的檢查

　　一、掌握材料成本的檢查

　　(一)入庫材料成本的檢查

　　1.材料采購實際成本在“材料采購”或“在途物資”、“原材料”賬戶核算。

　　2.會計分錄：

　　借：材料采購(在途物資)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　3.熟悉材料采購成本的構成：包括買價，運雜費，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用以及購入材料負擔的稅金和進口貨物的關稅(不包括增值稅、外匯差價和其他費用)。

　　(二) 出庫材料成本的檢查

　　1.掌握對按實際成本發料的檢查――包括先進先出法、加權平均法、移動加權平均法

　　2. 掌握對按計劃價格發料的檢查

　　關鍵在于材料成本差異的分配。同一時間發出材料和結存材料據以分配的成本差異率應是一致的。

　　多轉發出材料成本=本期結轉的材料成本差異額-本期發出材料計劃成本×材料成本差異率。

　　二、工資及福利費的檢查

　　(一)工資的檢查

　　工資檢查包括：人員組成、工資總額組成、工資分配

　　(二)職工福利費、工會經費和職工教育經費的檢查

　　1.職工福利費的檢查

　　稅法：企業發生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%準予在稅前扣除。

　　2.工會經費、職工教育經費的檢查

　　企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%準予在稅前扣除。

　　企業發生的職工教育經費，不超過工資薪金總額2.5%準予在稅前扣除。

　　三、了解固定資產計提折舊的檢查

　　四、生產成本及產成品的檢查

　　1.熟悉制造費用的分配方法：按生產工時比例分配、按生產工人工資比例分配、按機器工時比例分配

　　2.掌握在產品成本的檢查

　　包括原材料成本法、“約當產量法”、定額成本法。注意每種方法各自的特點。

　　(1)原材料成本法：采用這種分配方法，月末在產品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費用等費用，即在產品的工資及福利費用全部由完工產品成本負擔。適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產品。

　　(2)“約當產量法”(重要)

　　掌握在產品約當產量、某道工序在產品完工率、單位產品負擔數(料、工、費)、月末在產品材料(或工、費)實際成本、月末在產品實際成本的計算公式

　　注意：如果原材料是在生產開始時一次投入的，在計算單位產品所消耗的原材料時，就不需要折合完工產品的約當產量。

　　(3)定額成本法計算在產品成本

　　定額成本法計算在產品成本：先計算在產品定額成本，用該種產品的全部生產費用(月初在產品費用加本期生產費用)，減去按定額成本計算的月末在產品成本，就是完工產品成本。每月生產費用脫離定額的節約或超支全部計入當期完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不大的產品。

　　五、了解期間費用的檢查：管理費用、銷售費用和財務費用。

　　六、熟悉應納稅所得額的檢查

　　彌補虧損，公益性、救濟性捐贈的檢查

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