【摘要】2016年審計師考試備考即將開始，環球網校整理了審計師考試各科目的考點資料及相關練習供大家參考，希望對大家預習備考2016年審計師考試有幫助，以下是網校整理的“2016年審計師考試審計專業相關知識點所得稅費用練習”更多資料敬請關注環球審計師考試頻道!

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　　【例題】

　　1、某企業持有一項交易性金融資產，初始確認的成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，其計稅基礎為1000萬元，此項交易性金融資產計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元稱為：(2007年試題)

　　A.應納稅暫時性差異 B.可抵扣暫時性差異

　　C.遞延所得稅資產 D.遞延所得稅負債

　　【答案】 A

　　2、下列會計事項中，會產生應納稅暫時性差異的有：( )

　　A.計提無形資產減值準備

　　B.根據被投資企業實現的凈利潤按持股比例調整后，長期股權投資的賬面價值大于其計稅基礎的部分

　　C.會計核算計提的固定資產折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

　　D.交易性金融負債按其公允價調整后的賬面價值小于其計稅基礎的部分

　　E.預計的產品質量保證損失

　　【答案】BD

　　【解析】選項ACE都會產生可抵扣暫時性差異。

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　　【例題】

　 　1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2 000萬元，可變現凈值為1 800 萬元，當年計提存貨跌價準備200 萬元;20×8 年末存貨賬面余額為1 600萬元，可變現凈值為1 440 萬元，當年沖減存貨跌價準備40 萬元。假定該公司所得稅稅率為33 % ，各年會計利潤均為1 000萬元。稅法規定存貨跌價損失在實際發生時可在稅前扣除。

　　20×7 年：

　　① 確認資產減值損失200 萬元，已計入當年會計利潤。

　　② 存貨賬面價值：1 800 萬元

　　③ 存貨計稅基礎：2 000萬元

　　④ 可抵扣暫時性差異：2 000-1 800=200 萬元

　　⑤ 應納稅所得額：1 000+200 =1 200 萬元

　　⑥ 應交所得稅：1 200 ×33%=396萬元

　　⑦ 遞延所得稅資產：200 ×33%=66萬元⑧

　　編制會計分錄：

　　借：所得稅費用330

　　遞延所得稅資產66

　　貸：應交稅費――應交所得稅396

　　20×8年：

　　① 確認資產減值損失-40 萬元，已計入當年會計利潤。

　　② 存貨賬面價值：1 440萬元

　　③ 存貨計稅基礎：1 600萬元

　　④ 可抵扣暫時性差異：1 600-1440 =160 萬元

　　⑤ 當年可抵扣暫時性差異轉回：200-160=40 萬元

　　⑥ 應納稅所得額：1 000一40 =960 萬元

　　⑦ 應交所得稅：960×33%=316.8萬元

　　⑧ 遞延所得稅資產轉回：40×33%=13.2 萬元

　　⑨ 編制會計分錄：

　　借：所得稅費用 330

　　貸：應交稅費一一應交所得稅 316.8

　　遞延所得稅資產 13.2

　 　2、甲公司20x7年12月5日購入丁公司的股票，確認為交易性金融資產，實際取得成本為1 000萬元。20x7年12月31日，該股票的公允價值為1 300萬元。20 x8年將該股票全部出售，收取價款1 230 萬元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會計利潤均為2 000萬元。稅法規定公允價值變動損益在實現時計人應納稅所得額。

　　20 x7 年：

　　①確認公允價值變動收益300萬元，已計入當年會計利潤。

　　②交易性金融資產賬面價值：1 300萬元

　　③交易性金融資產計稅基礎：1 000萬元

　　④應納稅暫時性差異：1 000-1300 =-300 萬元

　　⑤ 應納稅所得額：2 000 - 300 =1 700 萬

　　⑥ 應交所得稅：1 700×33%=561萬元

　　⑦遞延所得稅負債：300×33%=99 萬元

　　會計利潤繳納所得稅 2000×33%=660

　　⑧ 編制會計分錄：

　　借：所得稅費用 660

　　貸：應交稅費――應交所得稅 561

　　遞延所得稅負債 99

　　20×8 年：

　　①確認公允價值變動損失300 萬元，確認投資收益230 萬元，已計人當年會計利潤。

　　②交易性金融資產賬面價值：0

　　③交易性金融資產計稅基礎：0

　　④應納稅暫時性差異：0

　　⑤當年應納稅暫時性差異轉回：300萬元

　　⑥應納稅所得額：2 000+300 =2 300萬元

　　⑦應交所得稅：2 300×33%=759 萬元

　　⑧遞延所得稅負債轉回：300×33%=99 萬元

　　⑨編制會計分錄：

　　借：所得稅費用 660

　　遞延所得稅負債 99

　　貸：應交稅費――應交所得稅 759

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