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　　金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權的行為，包括股票轉讓、債券轉讓、外匯轉讓、其他金融商品轉讓。2009年1月1日起，金融機構與非金融機構轉讓金融商品均需繳納營業稅。下面就金融商品轉讓相關營業稅政策進行解讀。

　　公司法人買賣股票應繳稅

　　某區一家投資有限公司主要從事金融投資業務，2000年通過簽訂股權轉讓合同買入某上市公司非流通法人股。經過上市公司股權分置改革后持有的股票由非流通法人股變成普通流通股，2015年10月公司通過二級市場拋售股票取得差價收入2345萬元。由于對相關政策不甚了解，該企業財務會計小李打電話到稅務機關進行咨詢：該公司買賣上市公司法人股是否要申報繳納營業稅及附加?

　　稅務人員解釋：根據營業稅暫行條例(國務院令540號)第五條第四款的規定，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。根據《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)的規定，對個人(包括個體工商戶及其他個人，下同)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。因此，該公司從事金融商品買賣業務取得的收入應當申報繳納營業稅，暫無免稅規定。

　　根據此項政策，李會計所在投資有限公司，買賣上市公司法人股未按規定及時申報繳納營業稅及附加，該公司需補繳稅款、罰款和滯納金共計187萬元。

　　聽完買賣金融商品繳納營業稅相關政策講解后，該公司財務人員小李恍然大悟，對公司違反稅法行為懊悔不已，積極配合稅務機關做好后續工作，同時她表示：“今后我一定要加強稅法學習，及時更新稅法知識，避免產生不必要違反稅法而帶來的處罰。”

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　　股票轉讓買入價如何確認

　　“我們這種股權轉讓的情況比較特殊，營業稅怎么計算繳納啊?”某金融企業的會計小周來到棲霞地稅著急地詢問。此事說來話長，小周的公司是一家國有全資控股金融企業，前兩年，經有關部門批準，接收了另一家國有全資控股公司無償劃轉的某上市公司股票，股票數量是100萬股，劃轉公司原購入價是1000萬元，小周當時將該筆收入按照評估價1500萬元入賬，劃轉公司也視同轉讓1500萬元的股票申報繳納了營業稅。現在小周的公司準備將這些股票全部出售，股票的市值已經漲到了每股30元，該怎么計算繳納營業稅呢?小周犯了難。

　　稅務人員介紹：根據《國家稅務總局關于印發〈金融保險業營業稅申報管理辦法〉的通知》(國稅發[2002]9號)的規定，股票轉讓營業額為買賣股票的價差收入，即營業額=賣出價-買入價。股票買入價是指購進原價，不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。對于小周的公司而言，雖然是以無償劃轉方式取得了股票，但劃轉單位已按視同轉讓1500萬元的股票申報繳納了營業稅，因此其取得的股票視同購入價格為1500萬元。因此，該金融企業應繳納營業稅=(100×30-1500)萬元×5%=75萬元。

　　債券持有期間利息于轉讓時繳稅

　　近日，某區稅務機關在對某證券公司進行納稅評估時發現，該證券公司在2014年4月投資了一些金融債券，并于2015年10月全部進行轉讓。根據賬簿記載內容，企業購入債券時的價格不包括各項稅費為250萬元，賣出時的價格為300萬元，企業財務人員也并未扣除賣出時應支付的稅費，按50萬元的差價繳納了金融商品轉讓的營業稅。不過，稅務人員發現企業曾在2014年12月時取得了20萬元金融債券的利息收入。企業財務人員認為債券持有期間的利息不屬于金融商品買賣，不需要繳納營業稅。

　　稅務人員指出：根據《國家稅務總局關于債券買賣業務營業稅問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第50號)的規定，自2014年10月1日起，金融企業從事債券買賣業務，以債券的賣出價減去買入價的余額為營業額，買入價應以債券的購入價減去債券持有期間取得的收益后的余額確定。因此，債券持有期間取得的債券利息等收益，持有期間暫不繳納營業稅，但轉讓時應全部繳清。該證券公司應就20萬元的債券利息收入補交營業稅。

　　不同種類金融商品轉讓可合并申報

　　胡會計是玄武區一家投資理財公司的財務負責人，公司剛剛成立不久，主要進行多個金融產品的買賣和轉讓業務。近日，胡會計來到地稅局辦稅大廳，焦急地找到辦稅人員提出了一連串的疑問。“我們公司上個月有一筆股票轉讓和一筆債券轉讓，我現在報營業稅需要分別申報還是匯總申報?”“上個月的兩筆業務，一個盈利一個虧損，股票轉讓收益10萬元，債券轉讓虧損12萬元，申報時的營業額如何確定?”

　　對于胡會計的疑問，稅務人員給予了解答：根據《國家稅務總局關于金融商品轉讓業務有關營業稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第63號)的規定，自2013年12月1日起，納稅人從事金融商品轉讓業務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業額計算繳納營業稅。

　　根據上述政策解釋，胡會計當月可以將股票轉讓和債券轉讓兩項業務合并為金融商品進行申報，盈虧相抵后的申報營業額為10萬元+(-12)萬元=-2萬元，因此當期稅額為0。同時，稅務人員也提醒納稅人，本月的盈虧相抵后出現負差，可以結轉下一個納稅期相抵，但是在年末仍然出現負差，該項負差值是不得轉入下一個會計年度的。

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