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　　對收益額征稅

　　收益額包括純收益額和總收益額。純收益額也稱所得額，是指自然人、法人和其他經濟組織從事生產、經營等項活動獲得的收入，扣除相應的成本之后的余額。總收益額是指納稅人的全部收入額。對收益額征稅，即收益稅是指以納稅人的收益額為征收對象的一類稅收的總稱，也是我們通常所說的所得稅。作為征稅對象的收益額，如農業稅。也可以是純收益額，如企業所得稅、個人所得稅、外商投資企業與外國企業所得稅。

　　1.企業所得稅

　　企業所得稅是以企業的純收益為對象的一種稅。

　　(1)企業所得稅征收范圍。在我國境內的企業除外商投資企業和外國企業外，應當就其生產、經營所得和其他所得依法繳納企業所得稅。

　　(2)企業所得稅的納稅人。企業所得稅的納稅人為實行獨立核算的企業或組織。獨立核算的企業納稅人必須同時具備三個條件：

　　1)在銀行開設結算賬戶。

　　2)獨立建立賬簿，編制財務會計報表。

　　3)獨立計算盈虧的企業或組織。

　　(3)企業所得稅額的繳納

　　1)繳納方法。企業所得稅采用按年計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳，月份或季度終了后15日以內預繳，年度終了后4日內匯算清繳，多退少補。納稅人不能提供完整、準確的收入及成本費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，稅務機關有權核定其應納稅所得額。

　　2)納稅地點。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第14條規定：“除國家另有規定外，企業所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納。”

　　2.個人所得稅

　　個人所得稅是對個人(即自然人)取得的應稅所得征收的一種稅。

　　(1)個人所得稅的征稅范圍及納稅人

　　1)個人所得稅征稅范圍。在我國有住所或者無住所而在境內居住滿1年的人，不論是中國公民還是外籍人員，均屬我國居民。我國政府可根據居民管轄權的原則，對其從境外取得的所得征稅。

　　在我國境內無住所又不居住，或者無住所且在境內居住不滿1年的個人，屬于非居民。我國政府可根據地域管轄權的原則，對其從中國境內取得的所得征稅。

　　2)個人所得稅納稅人。根據《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)規定，在中國境內有住所，或者無住所且在境內居住滿1年的個人，在中國境內和境外取得所得，應依照稅法繳納個人所得稅。

　　在中國境內無住所又不居住，或者無住所且在境內居住不滿1年的個人，在中國境內取得所得，也應依法繳納所得稅。

　　(2)個人所得稅的征稅對象和稅率

　　1)征收對象。《個人所得稅法》規定的應稅所得有11項：工資、薪金所得;個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶的生產經營所得;企事業單位的承包經營、承租經營所得;勞務費報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得;儲蓄存款利息、股息、紅利所得;財產租賃所得;財產轉讓所得;偶然所得;經國務院財政部門確定征收的其他所得。

　　2)稅率。稅率即工資、薪金所得，適用5%～45%的超額累進稅率

　　個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用35%的超額累進稅率。

　　①稿酬所得。適用比例稅率20%，并按應納稅額減征30%。

　　②勞務報酬所得。適用比例稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入極高的，可以實行加成征收，即個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過2萬～5萬元的部分，按稅法規定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征五成;超過5萬元的部分，加征十成。

　　特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得。

　　(3)個人所得稅的征收和繳納的方法

　　1)納稅人自行申報應納稅款。

　　2)由支付所得單位或個人代扣代繳應納稅款。

　　3.外商投資企業和外國企業所得稅

　　外商投資企業與外國企業所得稅，是對在中國境內設立機構的外商投資企業和外國企業的境內外所得，以及未在中國境內設立機構的外國企業來源于中國境內的所得征收的一種所得稅。

　　(1)外商投資企業和外國企業所得稅的納稅人和征稅范圍

　　1)外商投資企業和外國企業所得稅的納稅人。中外合資企業;中外合作經營企業;外資企業;在中國境內設立機構、場所，從事生產經營的外國公司、企業和其他經濟組織;在中國境內沒有設立機構、場所而有來源于中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費和財產收益等項所得的外國公司、企業和其他經濟組織。

　　2)外商投資企業和外國企業所得稅的征稅范圍。外商投資企業和外國企業所得稅的征稅范圍包括外商投資企業和外國企業取得的生產經營和其他所得。

　　(2)外商投資企業和外國企業所得稅的稅率及稅收優惠。外商投資企業和外國企業所得稅實行比例稅率。

　　外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所取得應納稅所得稅，按30%稅率征收企業所得稅，另外按應納稅所得稅征收3%的地方所得稅。

　　兩項合計負擔率為33%。對外國企業在中國境內未設立機構、場所，而源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與機構、場所沒有實際聯系的按20%稅率征收所得稅。

　　為了鼓勵外商來華投資，促進我國經濟的改革開放，稅法規定了廣泛的稅收優惠政策。稅收優惠是新稅法的主要內容，大致分為稅率優惠，新辦企業的定期減免稅優惠，

　　特定產業、企業、地區長期投資的稅收優惠，再投資退稅的稅收優惠及預提所得稅的稅收優惠五種。

　　外商投資企業和外國企業所得稅應納稅所得額，是其每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金和損失后的余額。

　　應納稅所得額的確定：

　　應納稅所得額=收入總額一準予扣除項目金額

　　(3)外商投資企業和外國企業所得稅的繳納。外商投資企業和外國企業所得稅和地方所得稅采用按年計算，分季預繳的辦法。季度終了后15日內預繳;年度終了5個月內匯算清繳，多退少補。分期預繳時，按季度實際利潤額預繳。按實際利潤額預繳有困難的，可以按上一年度的應納稅所得額的1/4或者經當地稅務機關認可的其他辦法分季預繳所得稅。企業在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產、經營之日起60日內向當地稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳，多退少補。

　　納稅人在每次預繳所得稅期限內向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表;年度終了4個月內報送年度所得稅申報表和會計決算報表;納稅人在納稅年度內無論盈利或虧損，都應在規定的期限內，向當地稅務機關報送納稅申請表和會計決算報表。除國家另有規定外，在報送會計決算報表時應當附送中國注冊會計師的查賬報告。納稅人遇特殊原因，不能按照稅法規定的期限報送所得稅申報表和會計決算報表的，應當在報送期限內提出申請，經當地稅務機關批準，可以適當延長。

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