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   2014經濟師《中級財稅》輔導講義匯總，供備考2014中級經濟師考試的考生學習。

　　第四章 稅收理論

　　第一節 稅收概述

　　一、稅收的本質

　　掌握稅收的概念。稅收是國家為滿足社會公共需要，依據其社會職能，按照法律規定，參與社會產品的分配，強制、無償地取得財政收入的一種規范形式。

　　掌握稅收的本質：作為權力主體的國家，在取得財政收入的分配活動中，同社會集團、社會成員之間形成的一種特定分配關系。

　　二、掌握稅收的職能

　　財政職能(收入職能)、經濟職能(調節職能)、監督職能，其中稅收的財政職能是稅收首要的和基本的職能。

　　第二節 稅收原則

　　一、稅收原則概述

　　1.熟悉制定稅收原則的依據：政府公共職能;社會生產力水平;生產關系狀況。

　　2.熟悉稅收原則理論的形成和發展

　　二、掌握現代稅收原則

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　　第三節 稅法與稅制

　　一、稅法概述

　　(一)熟悉稅法的概念

　　稅法是由國家權力機關或其授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規范的總和。

　　(二)熟悉稅法的淵源

　　稅法屬于成文法，而不是習慣法。稅法的淵源主要就是成文法。稅法的非正式淵源：習慣、判例、稅收通告等。

　　(三)熟悉稅法的效力與解釋

　　1.稅法的效力：空間效力和時間效力

　　2.稅法的解釋

　　立法解釋和司法解釋可以作為辦案和適用法律、法規的依據，而行政解釋則不具備與被解釋的稅收法律、法規相同的效力，不能作為法院判案的直接依據

　　(四)熟悉稅法的法定主義原則

　　該原則的實質在于對國家的權力加以限制。

　　稅收法定主義原則的內容可以概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

　　二、稅制要素

　　(一)熟悉稅收制度的概念

　　(二)掌握稅收制度的基本構成要素，熟悉其他構成要素

　　(1)納稅人(納稅義務人、納稅主體)

　　稅法上規定直接負有納稅義務的單位和個人。

　　(2)征稅對象(征稅客體)

　　國家征稅的標的物，它是一個稅種區別于另外一個稅種的主要標志。

　　稅目：是征稅對象的具體化，體現了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

　　計稅依據：計算應納稅額所依據的標準

　　(3)稅率

　　稅率體現征稅程度，是稅收制度的中心環節。

　　稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率

　　掌握全額累進稅率和超額累進稅率的差別、速算扣除數的計算和應用

　　(4)減稅免稅

　　減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。

　　①稅基式減免。通過直接縮小計稅依據的方式減稅免稅。注意免征額與起征點的異同。

　　②稅額式減免。通過直接減少應納稅額的方式實現的減稅免稅。

　　注意稅收支出(稅式支出)的概念：由于稅收優惠而造成的政府稅收損失。

　　三、熟悉我國現行稅收法律制度

　　1.法律級次分類

　　法律級次分類

　　2.熟悉我國現行稅收的稅種分類

　　稅種分類

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　　第四節 稅收負擔

　　一、稅收負擔概述

　　(一)掌握稅收負擔的概念

　　稅收負擔：一定時期內納稅人因國家征稅而承受的經濟負擔。

　　稅收負擔是稅收制度和稅收政策的核心。

　　(二)熟悉稅收負擔的衡量指標

　　(三)掌握稅收負擔的影響因素

　　二、稅收負擔的轉嫁與歸宿

　　(一)稅負轉嫁與歸宿的概念

　　掌握稅負轉嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應繳納稅金全部或者部分地轉給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經濟現象。

　　稅負歸宿：稅收負擔的最終歸著點。

　　(二)掌握稅負轉嫁(稅收輾轉)的形式

　　(三)稅負轉嫁的條件

　　1.商品經濟的存在;2.自由的價格體制

　　(四)熟悉稅負轉嫁的一般規律

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　　第五節 國際稅收

　　一、國際稅收概述

　　(一)熟悉國際稅收的概念

　　國際稅收：國家之間的稅收分配關系。

　　(二)國際稅收的研究內容：主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。

　　國際稅收需要研究的重要內容主要有：稅收管轄權問題，國際重復征稅的產生與免除，國際避稅與反避稅。

　　二、稅收管轄權

　　(一)掌握稅收管轄權的概念及確定原則

　　屬地主義原則和屬人主義原則，其中屬地主義原則是各國行使稅收管轄權的最基本原則

　　(二)熟悉稅收管轄權的種類

　　1.收入來源地管轄權，也稱為地域管轄權――按屬地主義原則確立的稅收管轄權

　　2.居民管轄權――按屬人主義原則確立的稅收管轄權

　　(三)稅收管轄權的選擇

　　多數國家，同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權

　　三、國際重復征稅的產生與免除

　　(一)國際重復征稅及其產生的原因

　　國際重復征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內容。

　　國際重復征稅產生的原因：

　　首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產生國際重復征稅的重要前提。

　　其次，產生國際重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權的交叉。

　　(二)掌握國際重復征稅的免除

　　掌握抵免方法：

　　掌握抵免限額的計算方法――分國抵免限額、綜合抵免限額、分項抵免限額。在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。

　　稅收饒讓：居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規定的稅率進行補征。

　　目的：為保障各國稅收優惠措施的實際效果。

　　四、了解國際避稅與反避稅

　　國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。

　　五、了解國際稅收協定

　　目前國際上最重要、影響力最大的兩個國際稅收協定范本――經濟合作與發展組織的《OECD協定范本》;聯合國的《UN協定范本》。

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