財務報告內部控制測評和審計目標

　　財務報告內部控制主要環節(不同控制，并要會區分)

　　1.崗位責任控制

　　2.編制程序的控制

　　(1)結賬控制。

　　(2)對賬控制。

　　(3)試算平衡控制。

　　現金流量表編制的主要內部控制環節與前面所述資產負債表的內部控制環節基本相同，除此之外，還要設置與編制現金流量表有關的專門賬戶控制、調整分錄控制、工作底稿(或T形賬戶)控制等。

　　3.會計稽核控制

　　(1)報表內容控制。為了滿足企業自身及社會各方面報表使用者的需要。

　　(2)編制方法控制。

　　保證每一報表內、不同報表有數量對應關系的項目之間保持應有的對應關系，從而使得表內經濟指標能如實反映企業某一方面經濟活動的會計信息。

　　(3)審核控制。

　　財務報表編制完畢，必須經財會部門負責人根據編制財務報表的基本原則和要求，對財務報表的真實性、合規性和正確性等進行認真審核并簽章。

　　4.報送時間控制

　　企業的財務報表應按月或按年在規定的期限內報送當地財稅機關、開戶銀行和主管部門。

　　5.公司治理層面控制

　　財務報告內部控制的頂層結構是股東大會、董事會、監事會，治理結構設計合理、治理機制有效運行，這是保證財務報告可靠的關鍵。

　　【例題?多選題】(2010年)下列各項中，屬于財務報表編制程序控制的有：

　　A.報表內容控制

　　B.結賬控制

　　C.報送時間控制

　　D.對賬控制

　　E.試算平衡控制

　　『正確答案』BDE

　　【例題?單選題】(2009年)為保證財務報表編制工作的有序進行，企業應建立嚴密的工作程序，明確各環節的工作內容、質量要求和時間限制，明確各崗位人員的責任和職權范圍，這種內部控制要求是指：

　　A.編制程序控制

　　B.崗位責任控制

　　C.編制方法控制

　　D.審核控制

　　『正確答案』B

　　內部控制測評

　　1.了解并描述報表編制的內部控制。

　　2.通過檢查有關表、賬或進行實地觀察，驗證企業所設計的報表編制程序的健全性及有效執行情況，并針對重點環節(薄弱、失控環節)做進一步調查、分析，提出改進的意見和建議。

　　3.通過調查、詢問、實地觀察，檢查報表編制的各環節、各崗位責任制的健全性、嚴密性，分工是否明確，相互間的制約、協調機制是否合理，各項責任制是否得到有效執行等。

　　4.運用抽查法(必要時對重要財務事項和賬戶采用詳查法)檢查編制財務報表的準備工作是否充分、有效。

　　5.調查了解有關人員掌握報表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報表工作的質量。

　　例如：合并財務報表編制還要設置與編制合并財務報表有關的專門賬戶控制(如少數股權、少數股東損益等)、抵銷分錄控制(如內部投資業務、內部債權債務、內部購銷業務的抵銷分錄)、工作底稿控制、其他合并資料控制等。

　　6.索取以往年度報表報送工作的資料，了解企業是否在規定期限向有關部門、單位報送規定種類的報表。

　　7.評價內部控制。通過對以上內部控制設計和實施情況進行評審，評價財務報告內部控制的有效性。

　　【例題?單選題】(2008年)下列各項中，屬于合并財務報表編制所特有的控制是：

　　A.結賬控制

　　B.對賬控制

　　C.審核控制

　　D.抵銷分錄控制

　　『正確答案』D

　　財務報告審計目標

　　1.證實報表內容的真實性

　　2.確認報表編制方法的合規性

　　3.確認報表編制方法的一貫性

　　4.揭示現金收支變化趨勢，為確定審計范圍和重點提供依據

　　5.證實合并財務報表合并范圍的正確性

　　【例題?多選題】(2009年)審查財務報表的目標有：

　　A.評價企業的經營業績

　　B.評價企業的風險管理水平

　　C.證實報表內容的真實性

　　D.確認報表編制方法的合規性

　　E.確認報表編制方法的一貫性

　　『正確答案』CDE

　　財務報告舞弊信號的識別

　　財務報告舞弊是指管理層有意識地操縱財務報告結果來偽造企業財務狀況、經營成果等。常見的三種財務報告舞弊方式：操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件;誤報或隱瞞事件、交易或其他重要信息;錯誤運用會計政策。

　　審計人員應關注的關鍵信號包括：(注意修飾語)

　　年末或季末收入大量增長：收入經常在期末被操縱以達到收入目標，例如未結清賬戶和提前確認下期收入、虛假銷售。

　　銷售增長超過行業水平，并不能被合理證明：審計人員必須考慮企業競爭優勢及其生產能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態，審計人員應提高其對舞弊或錯報交易的懷疑。

　　毛利率異常增長可能是由于生產能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有費用、重復開出發票、虛假銷售、產品質量下降。

　　年末之后銷售退回增加意味著產品質量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

　　應收賬款回收天數的顯著增加或顯著高于行業平均水平，應是高舞弊風險的信號。

　　存貨經常被用來掩飾問題，存貨周轉天數增加應是高舞弊風險的信號。

　　財務杠桿顯著變化：財務困難的企業經常會有保持負債/權益比率低于貸款限制合同，財務壓力是舞弊風險的信號之一。

　　現金流量或流動性問題：企業最終需要現金來支付員工、供應商、債權人和所有者。如果企業銷售收入和盈利能力很高，但經營現金流量較低或為負數，則意味著高舞弊風險。

　　非財務業績指標的顯著變化：每個行業都有它自己的關鍵行為信號，例如制造業采購業務變化。審計人員應監督這些關鍵行為信號與財務結果不一致的顯著變化

　　【例題?多選題】(2007年)審計人員發現的下列情況中，可能存在高舞弊風險的有：

　　A.應收賬款回收天數略低于行業平均水平

　　B.毛利率與上年相比略有下降

　　C.銷售收入和盈利能力很高，但經營活動的現金流量較低

　　D.年末銷售收入大幅度增長

　　E.資產負債表日后銷售退回大幅度增加

　　『正確答案』CDE

　　資產負債表的審查

　　1.復查和評價審計證據

　　(1)實物資產如現金、固定資產(包括融資租人的固定資產)、材料、在產品、庫存產成品等存貨，都要有經過監盤核實的證據，才能證實其實際存在;并且對企業為他人寄存代管或已出售收款而未結算轉賬的資產，以及在外部委托加工、寄存代管的資產，都要取得書面證據，以確定其所有權。

　　(2)銀行存款和長期、短期借款，要經過清查核實，取得銀行出具的對賬單和對未達賬項調節相符的書面證據，才能證實其實際存在。

　　(3)往來款項，包括應收、應付的票據和賬款，要經過函證來加以證實。

　　(4)長期股權投資、投資性房地產、交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期負債的應付債券和其他長期負債，都要以書面憑證或有價證券的實物清點記錄，作為審計證據以證實其存在。

　　(5)無形資產審查。

　　審查無形資產是否按照成本進行初始計量;

　　審查期末無形資產計提減值準備的情況;

　　審查無形資產的類別在附注中是否按照規定披露信息。

　　(6)所有者投入的股本或實收資本。

　　2.檢查會計原則的遵循性

　　(1)一貫性原則。

　　(2)實際成本計價原則。

　　(3)謹慎性原則。

　　(4)重要性原則。

　　3.報表編制正確性和編制方法合規性的審查

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　　4.所得稅會計處理的審查

　　審查企業是否遵守企業會計準則的規定，對所得稅業務進行處理。

　　資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產。

　　適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。

　　資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。

　　5.報表所列主要指標可信性的審查

　　6.資產負債表及其附注披露正確性的審查

　　審查企業是否按照企業會計準則在報表附注中披露與或有事項有關的下列信息：

　　預計負債，包括：預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明;各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況;與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

　　或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現商業承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債;經濟利益流出不確定性的說明;或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性;無法預計的，應當說明原因。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無須披露對企業造成的重大不利影響，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　7.資產負債表日后事項的審查

　　審查企業發生的資產負債表日后調整事項是否按規定處理。

　　調整事項：資產負債表日后訴訟案件結案，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債;資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額;資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入;資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

　　企業發生的資產負債表日后非調整事項，不應當調整資產負債表日的財務報表。

　　非調整事項包括：資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾;資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化;資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失;資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債;資產負債表日后資本公積轉增資本;資產負債表日后發生巨額虧損;資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。

　　資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。

　　判斷日后事項的時間：財務報告批準報出日。

　　利潤表和所有者權益(或股東權益)變動表的審查

　　循環審計中對部分收入和費用、支出項目不便于審查的，可以安排在財務報告審計中進行審查。這些項目主要有管理費用、營業外收入、營業外支出、企業所得稅、所有者權益變動等。

　　1.管理費用的審查

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的各項費用。就其共性而言，審計工作應包括：

　　(1)管理費用組成項目合法性的審查。

　　(2)各項管理費用的實際支出數合規性的審查。

　　(3)管理費用當期發生額真實性的審查。

　　(4)管理費用結轉正確性的審查。

　　鑒于管理費用明細項目繁多，審計時還應有針對性地對主要項目按其特點進行審查。

　　其中：無形資產攤銷合規性的審查。

　?、贌o形資產攤銷期限的審查。

　?、趯彶闊o形資產攤銷額。審計人員應根據已確認的無形資產成本價值和攤銷期限，復核其計算的正確性，并確定是否轉入管理費用。

　　2.營業外收入的審查

　　(1)營業外收入合法性的審查。有關制度明確規定了的營業外收入項目(非流動資產處置利得：非貨幣性資產交換利得、政府補助、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得等)，企業必須遵照執行，不得擅自增加項目;也不得擴大每項營業外收入的內容。

　　(2)營業外收入完整性的審查。此項審查可采用審閱法和復算法，如：固定資產盤盈凈收益是指盤盈固定資產的重置價值減去估計折舊后的差額。出售固定資產凈收益是指轉讓或變賣固定資產的價款收入減去清理費用后的凈收入與固定資產賬面凈值的差額。

　　(3)營業外收入賬務處理正確性的審查。按不同收入項目將“營業外收入明細賬”分別與“銀行存款”、“待處理財產損溢”、“固定資產清理”、“應付賬款”等賬戶進行核對，查明入賬是否及時，有無錯記、漏記、多記等情況。同時也要檢查“營業外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業收到的政府補助收入

　　政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量，直接計入當期損益。政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。

　　4.營業外支出的審查

　　(1)營業外支出合規性、合法性的審查。按照有關規定，營業外支出包括非流動資產處置損失、非季節性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、職工子弟學校經費、非常損失、盤虧損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。

　　(2)營業外支出正確性的審查。

　　(3)營業外支出賬務處理審查。

　　【例題?多選題】(2008年)在下列有關被審計單位營業外收支業務中，審計人員認為正確的有：

　　A.將業務招待費列入營業外支出

　　B.將公益救濟性捐贈列入營業外支出

　　C.將合同違約金列入營業外支出

　　D.將出售固定資產的凈收益列入營業外收入

　　E.將季節性的停工損失列入營業外支出

　　『正確答案』BCD

　　5.所得稅的審查

　　(1)所得稅征收范圍的審查。

　　(2)所得稅計稅依據的審查。

　　應納稅所得額=利潤總額±稅前會計利潤調整項目金額 。

　　現金流量表的審查

　　1.實質性審查的內容

　　(1)現金流量表各要素的審查。

　　(2)報表項目正確性的審查。

　　2.實質性審查的方法

　　(1)檢查核對法。

　　(2)分析法。 ①趨勢分析法;②比率分析法。

　　(3)金額驗證法。

　　驗證的方法主要有兩種：

　　一是通過檢查被審計單位的有關會計賬戶資料去驗證，如通過檢查“其他營業收入”明細賬，去驗證“收到的租金”項目;

　　二是利用其他報表和賬戶資料，通過公式計算來驗證。

　　例如：銷售商品、提供勞務收到的現金(含銷項稅額)=本期銷售收入+本期增值稅銷項稅額+(-)有關應收款項減少(增加)額-以非現金資產收回有關應收款項-核銷有關應收款項中的壞賬+收回已核銷的壞賬+(-)預收賬款增加(減少)額-應收票據貼現息。

　　【例題?單選題】(2009年)將本期現金流量表某項目數據與前期現金流量表相同項目數據進行比較，以揭示項目本身及其所反映經濟內容的合理性，這種分析方法是：

　　A.趨勢分析法

　　B.比率分析法

　　C.金額驗證法

　　D.回歸分析法

　　『正確答案』A

　　報表附注的審查

　　1.會計變更審查

　　規定的項目內容無法容納的重要財務信息，要在相關項目或通過附表、附注等形式加以說明。在財務報表附注需要說明的會計變更包括：重要會計政策、會計方法、會計估計和財務報告個體的變更。

　　審查企業是否在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：會計政策變更的性質、內容和原因;當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額;無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

　　2.關聯方關系及關聯方交易披露的審查

　　關聯方關系及交易是財務報表附注中需要披露的一項重要內容。按照有關規定，當關聯方為企業，并且存在控制與被控制關系時，無論關聯方有無交易，均應在財務報表中披露關聯企業的詳細資料，具體資料內容在企業會計準則中有明確規定。

　　企業合并的審查(過程)

　　1.審查合并方在企業合并中取得的資產和負債

　　2.審查合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用

　　3.審查企業合并發生當期期末，購買方是否在附注中按要求披露與企業合并有關的信息

　　合并報表的審查

　　1.合并財務報表合并范圍的審查

　　審計人員應按照有關規定，審計集團內公司間的股權關系，審查合并主體范圍的正確性。

　　2.重視對個別財務報表的審計

　　在審查合并財務報表的編制之前，審計人員應重視對母公司和子公司個別財務報表的審計，避免搞單純的合并財務報表審計。

　　3.合并工作底稿和抵銷分錄編制的審查

　　合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。

　　4.合并財務報表編制格式正確性的審查

　　合并財務報表與單個財務報表相比，增添了新的會計科目和內容。例如“商譽”“少數股權”。

　　5.合并財務報表所列指標可信性的審查

　　對此可參照審查單個財務報表所使用的評價企業償債能力、獲利能力、經營能力、資金流轉狀況等的指標體系來進行。

　　6.合并報表附注信息披露的審查

　　分部報告的審查

　　1.報告分部確定的審查

　　業務分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上;該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上;該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。

　　2.主要報告形式信息披露的審查

　　3.次要報告形式信息披露的審查

　　關聯方披露的審查

　　企業財務報表中應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息，審查是否分別對關聯方以及交易類型予以披露：對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業之間的交易不予披露，但應當披露與合并范圍外各關聯方的關系及其交易。

　　【例題?單選題】(2010年)對外提供合并財務報表時，下列有關關聯方披露的提法中，正確的是：

　　A.僅披露與合并范圍外的各關聯方之間的關系

　　B.僅披露本年度發生關聯方交易的關聯方關系

　　C.應當披露所有的關聯方關系

　　D.由企業根據重要性原則，選擇需要披露的關聯方關系

　　『正確答案』C

　　【例題?單選題】(2007年)審計人員確定某個企業是否應納入被審計單位財務報表合并范圍的依據是：

　　A.該企業資產規模大小

　　B.該企業盈利能力大小

　　C.該企業與被審計單位關聯交易多少

　　D.被審計單位對該企業是否擁有控制權

　　『正確答案』D

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