重慶會計從業《財經法規》第三章第七節法律責任講義
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第七節 法律責任
一、違反稅務管理基本行為的處罰
(一)納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：
1.未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的;
2.未按照規定設置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關資料的;
3.未照規定的將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的;
4.未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的;
5.未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、擅自改動稅控裝置的。
6.納稅人未按規定辦理稅務登記證或換證手續的。
(二)納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。
(三)納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
二、扣繳義務人違反賬簿、憑證管理的處罰
扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上5000元以下的罰款。
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三、納稅人、扣繳義務人未按規定進行納稅申報的法律責任
納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，可以處2000元以上l萬元以下的罰款。
四、偷稅行為的法律責任
納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。
稅務機關對偷稅罰款的幅度是50%以上5倍以下罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
《刑法》偷稅數額占應納稅額的l0%以上不滿30%并且偷稅數額在1萬元以上不滿l0萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金。
偷稅數額占應納稅額的30%以上并且偷稅數額在10萬以上，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金。
【教材例3-8】2004年期間，梁氏公司在向3家單位銷售貨物過程中，實際實現應稅銷售收入為28.85萬元，應繳納稅款為4.39萬元，但該公司只繳納了0.42萬元。梁氏公司少繳稅款近4萬元，偷逃稅數額占應納稅額的比例超過90%，已涉嫌構成偷稅罪。
偷稅數額=4.39-0.42=3.97萬元(絕對數)
3.97/4.39=90.4%(相對數)
【例題?多選題】納稅人偷稅的，( )。
A.由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金
B.并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款
C.單處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款
D.構成犯罪的，依法追究刑事責任
『正確答案』ABD
五、進行虛假申報或不進行申報行為的法律責任
納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
六、逃避追繳欠稅的法律責任(法律責任基本同偷稅)
納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
《刑法》納稅人欠繳應納稅款，數額在1萬元以上不滿l0萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款l倍以上5倍以下罰金;數額在l0萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款l倍以上5倍以下罰金。
追繳欠稅的刑事責任，沒有偷稅里相對比率的要求
【例題?單選題】某外貿公司采取隱匿財產的手段，使稅務機關無法追繳該公司所欠繳的稅款20萬元。根據《刑法》規定，該公司構成( )。
A.偷稅罪
B.騙取出口退稅罪
C.抗稅罪
D.逃避追繳欠稅罪
『正確答案』D
【例題?多選題】根據《稅收征管法》的規定，由稅務機關處以不繳或少繳稅款50%以上，5倍以下罰款的稅務違法行為包括( )。
A.偷稅
B.不進行納稅申報
C.騙稅
D.欠稅
『正確答案』ABD
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七、騙取出口退稅行為的法律責任
以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，數額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數額巨大或者其他嚴重情節，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或沒收財產。
八、抗稅行為的法律責任
以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。
情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款l倍以上5倍以下的罰款。
《刑法》以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款l倍以上5倍以下罰金;情節嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。
九、在規定期限內不繳或者少繳稅款的法律責任
稅務機關除依照本法第四十條規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
【提示】行政罰款在50%～5倍的情況
(1)偷稅
(2)不申報或虛假申報
(3)逃避追繳欠稅
(4)不繳、少繳稅款
十、扣繳義務人不履行扣繳義務的法律責任
由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
【例題?單選題】扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處以應扣未扣、應收未收稅款( )。
A.1倍以上3倍以下的罰款
B.50%以上3倍以下的罰款
C.1倍以上5倍以下的罰款
D.50%以上5倍以下的罰款
『正確答案』B
【例題?多選題】扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關( )。
A.對扣繳義務人處應扣未扣，應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款
B.對扣繳義務人處應扣未扣，應收未收稅款50%以上5倍以下的罰款
C.向納稅人追繳稅款
D.向納稅人追繳稅款，并處稅款50%以上5倍以下的罰款
『正確答案』AC
十一、不配合稅務機關依法檢查的法律責任
(一)納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處l萬元以下的罰款;情節嚴重的，處1方元以上5萬元以下的罰款。
逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的情形：
1.提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的。
2.拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料的。
3.在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隱匿、銷毀有關資料的。
4.有不依法接受稅務檢查的其他情形的。
(二)稅務機關依照《征管法》規定，到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處l萬元以上5萬元以下的罰款。
十二、非法印制發票的法律責任(簡要了解)
十三、有稅收違法行為而拒不接受稅務機關處理的法律責任(簡要了解)
十四、銀行及其他金融機構拒絕配合稅務機關依法執行職務的法律責任(簡要了解)
十五、擅自改變稅收征收管理范圍的法律責任(簡要了解)
十六、不移送的法律責任(簡要了解)
十七、稅務人員不依法行政的法律責任(簡要了解)
十八、瀆職行為的法律責任(簡要了解)
十九、不按規定征收稅款的法律責任(簡要了解)
二十、違反稅務代理的法律責任(簡要了解)
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