重慶會計從業《會計基礎》第四章第五節利潤形成講義
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第五節 利潤形成及分配業務的核算
利潤是指企業一定會計期間的經營成果，企業全部收入減去全部費用的結果就是利潤。
一、企業利潤構成
企業利潤由營業利潤、利潤總額、凈利潤構成。
1.營業利潤
營業利潤=營業收入一營業成本一營業稅金及附加一管理費用一財務費用一銷售費用一資產減值損失+公允價值變動收益(減：公允價值變動損失)+投資收益(減：投資損失)
其中：
營業收入=主營業務收入+其他業務收入
營業成本=主營業務成本+其他業務成本
2.利潤總額
利潤總額=營業利潤+營業外收入一營業外支出
3.凈利潤
凈利潤=利潤總額一所得稅費用
其中：所得稅費用=利潤總額×所得稅稅率
見教材【例4.50】
二、其他業務的核算
其他業務是指企業在經營過程中發生的除主營業務活動以外的其他經營活動，包括銷售材料.出租包裝物.出租固定資產.出租無形資產等。
注意：工業企業經營工業生產以外的業務所取得的收入，按規定應交的營業稅.城市維護建設稅.教育費附加等，仍通過“營業稅金及附加”賬戶核算。
1.設置賬戶
(1)“其他業務收入”賬戶：屬于收入類賬戶。貸方登記其他業務收入的增加，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額，結轉后，本賬戶無余額。
(2)“其他業務成本”賬戶：屬于費用類賬戶。借方登記發生的其他業務成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額，結轉后，本賬戶無余額。
2.其他業務的賬務處理
見教材【例4.51】
三、期間費用
期間費用是指不構成產品成本，而應直接記入當期損益的各種費用。期間費用包括：企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用;為籌集生產經營資金而發生的利息和手續費等財務費用;為銷售產品而發生的運輸費、包裝費、展覽費、廣告費等銷售費用。
1.設置賬戶
(1)“管理費用”賬戶：屬于費用類賬戶。借方登記發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額，結轉后，本賬戶無余額。
(2)“銷售費用”賬戶：屬于費用類賬戶。借方登記發生的運輸費、包裝費、展覽費、廣告費等各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額，結轉后，本賬戶無余額。
2.期間費用的賬務處理
見教材【例4.52】至【例4.55】
四、營業外收支
營業外收支包括：營業外收入和營業外支出。
1.設置賬戶
(1)“營業外收入”賬戶：
用來核算監督企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入。包括：非流動資產處置凈收入、罰款收入、捐贈收入等。屬于損益類賬戶，貸方登記企業營業外收入的增加，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額。結轉后該賬戶無余額。
(2)營業外支出
用來核算監督企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出。包括：固定資產盤虧、罰款支出、捐贈支出、非常損失、非流動資產處置損失等。屬于損益類賬戶，借方登記營業外支出的增加，貸方登記期末轉入“本年利潤”的金額。結轉后該賬戶無余額。
2.營業外收支的賬務處理
見教材【例4.56】、【例4.57】
五、企業利潤總額形成的核算
1.設置賬戶
“本年利潤”賬戶：用來核算企業一定時期內實現的凈利潤或發生的凈虧損。屬于所有者權益類賬戶。期末應將損益類科目結轉“本年利潤”賬戶。貸方登記會計期末轉入的各項收入，包括“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”、“公允價值變動損益”(貸方)、“投資收益”(貸方);借方登記轉入的各項費用，包括“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“公允價值變動損益”(借方)、“投資收益”(借方)“營業外支出”、“所得稅費用”等。年內期末余額如在貸方，表示截止本期本年度累計實現的凈利潤;如果在借方，表示截止本期本年度累計發生的凈虧損。年度終了，應將“本年利潤”賬戶余額轉入“利潤分配??未分配利潤”賬戶。結轉時，如“本年利潤”為貸方余額【凈利潤】，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配??未分配利潤”賬戶;如為借方余額【凈虧損】，作相反的會計分錄。結轉后，“本年利潤”賬戶年末沒有余額。
2.利潤總額形成的賬務處理
見教材【例4.58】、【例4.59】
六、企業凈利潤的核算
1.設置賬戶
“所得稅費用”賬戶：屬于費用類賬戶。借方登記按照所得稅法規定計算出的應計入當期損益的所得稅費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”的金額。結轉后該賬戶無余額。
2.應交納所得稅的計算
見教材【例4.60】
3.所得稅費用的賬務處理
見教材【例4.61】
七、利潤分配業務的核算
1.利潤分配的順序
根據《公司法》的規定，企業對實現的凈利潤一般按照以下順序進行分配：
(1)彌補以前年度虧損。以前年度的虧損未彌補完的，不能提取法定盈余公積。
(2)提取法定盈余公積。按照本年實現凈利潤的一定比例提取。公司制企業按照凈利潤的10%提取。企業提取的法定盈余公積累計額達到注冊資本的50%以后，可以不再提取。
(3)提取任意盈余公積。提取比例經股東會或股東大會決議。
(4)向投資者分配利潤。按照董事會的決議向投資者進行分配。
2.未分配利潤的計算
本期未分配利潤=本期實現的凈利潤-本期已分配利潤
期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期未分配利潤
其中：本期已分配利潤=提取的盈余公積+向投資者分配的利潤
見教材【例4.62】
3.利潤分配業務的賬務處理
(1)設置賬戶
“利潤分配”賬戶：屬于所有者權益類賬戶，是“本年利潤”賬戶的備抵調整賬戶。年度終了，企業應將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細賬戶。結轉后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應無余額。“利潤分配―未分配利潤”賬戶如出現貸方余額，表示歷年累計未分配的利潤，如出現借方余額，表示累計未彌補的虧損數額。“利潤分配”賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細核算。
“盈余公積”賬戶：屬于所有者權益類賬戶。貸方登記提取的盈余公積，借方登記實際使用的盈余公積，期末余額在貸方，表示結余的盈余公積。
“應付股利”賬戶：屬于負債類賬戶。貸方登記應付給投資者的利潤，借方登記實際支付給投資者的利潤，期末余額在貸方，表示尚未支付的利潤。
(2)賬務處理
見教材【例4.63】至【例4.66】
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