2014年經濟師考試《中級財稅》輔導：第四節 營業稅的檢查
更新時間：2014-02-18 10:59:17
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摘要 2014年經濟師考試《中級財稅》輔導，供備考2014年中級財稅專業的考生學習。
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第四節 營業稅的檢查
一、熟悉建筑安裝企業營業稅的檢查
注意計稅依據、營業收入實現時間的檢查
1.建筑安裝企業的應稅營業收入由工程價款和其他業務收入組成。工程價款收入通過“主營業務收入-工程結算收入”科目核算。“其他業務收入”科目核算除工程價款結算收入以外的其他業務收入。
2.工程價款結算，不存在折讓、折扣問題，凡屬工程質量問題，所發生的返工、返修等費用計入成本費用。
3.施工企業實行分包或者轉包工程的，以工程的全部價款減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。
二、了解對房地產開發企業的檢查
1.土地轉讓、開發產品銷售、租金收入，應按5%的稅率申報納稅，而不應該按3%申報納稅。
2.熟悉營業收入實現時間的規定
| 情形 | 銷售實現 |
| （1）轉讓、銷售土地和商品房 | 應在土地和商品房已經移交，已將發票結算賬單提交買主時 |
| （2）代建的房屋和工程 | 應在房屋和工程竣工驗收，辦妥財產交接手續，并已將代建的房屋和工程的工程價款結算單提交委托單位時 |
| （3）對土地和商品房采取分期收款銷售辦法的 | 可按合同規定的收款時間分次轉入收入 |
| （4）出租開發產品 | 應在出租合同規定日期收取租金后作為收入實現；合同規定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍應視為經營收入的實現 |
| （5）采取預收款銷售商品房的 | 應以收到預收款的當天作為銷售收入的實現時間 |
三、對旅游、飲食服務企業的檢查
熟悉營業收入實現時間的檢查
| 情形 | 營業收入的實現 |
| 飲食服務業 | 提供了勞務、收到貨款或取得了收取貨款的憑據 |
| 旅行社組織境外旅游者到國內旅游 | 在旅行團隊離境（或離開本地） |
| 旅行社組織國內旅游者到境外旅游 | 在旅行團結束返回時 |
| 旅行社組織旅游者在國內旅游 | 旅行團旅行結束返回時 |
四、掌握轉讓無形資產及銷售不動產業務的檢查
(一)轉讓無形資產的會計處理
| （1）轉讓無形資產的使用權時 | （2）轉讓無形資產的所有權時 |
| 借：銀行存款 貸：應交稅費――應交營業稅 應交稅費――應交城建稅 應交稅費――應交教育費附加 其他業務收入 | 借：銀行存款 累計攤銷 無形資產減值準備 貸：無形資產 應交稅費――應交營業稅 應交稅費――應交城建稅 應交稅費――應交教育費附加 營業外收入―處置非流動資產利得 |
(二)銷售不動產的檢查
除房地產企業外，其他企業銷售不動產通過“固定資產清理”賬戶核算。
銷售不動產的計稅依據應為出售時獲得的價款，而不是從所獲得價款中扣除清理費等以后的凈收益。
單位和個人銷售或轉讓其購置、抵債所得的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價、作價后的余額為營業額。
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