2015年經濟師考試《中級財稅》第五六章精編講義
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中級財稅 第五章 所得稅制度-精編講義
本章考情分析：
本章知識概括
第一節 企業所得稅
本節近考情分析：
本節考點串講：
【本章教材結構】
企業所得稅是指國家對我國境內企業的生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。現行企業所得稅法于2007年3月16日通過，2008年1月1日開始實施。
考點一：納稅人、征稅對象、稅率
1.基本界定
在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織。
企業所得稅實行法人所得稅制。個人獨資企業和合伙企業不是企業所得稅的納稅人。
2.居民企業和非居民企業的劃分
(一)基本規定
(二)優惠稅率
考點二：計稅依據――應納稅所得額(重點掌握)
(一)應納稅所得額的計算公式
間接法：應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加數-納稅調整減少數
直接接法：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
(二)虧損彌補
虧損：按稅法計算的虧損
企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
(四)清算所得的計算
清算所得=企業的全部資產可變現價值或者交易價格-資產凈值-清算費用-相關稅費
(三)非居民企業應納稅額的計算
對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：
1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;
2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;
3.其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。
財產凈值是指財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。
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考點三：企業所得稅的收入確認
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的虧損
考點四：應納稅額的計算
(一)應納稅額的計算
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
(二)境外所得已納稅額的抵免
1.直接抵免
企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：
(1)居民企業來源于中國境外的應稅所得;
(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。
我國實行限額抵免，抵免限額應當分國(地區)不分項計算
境外所得稅稅款抵免限額=
2.間接抵免
居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。
由居民企業直接或間接控制的外國企業：(1)直接控制，是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份;(2)間接控制，是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份。
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第二節 個人所得稅
本節考情分析：
本節考點串講：
考點一：納稅人
包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。
考點二：征稅對象
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考點三：個人所得稅應納稅額的計算
(一)個人所得稅的應納稅所得額的計算公式
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應稅項目 |
稅 率 |
應納稅額計算 |
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1.工資、薪金所得 |
七級超額累進稅率 |
（每月收入－3500或4800）×適用稅率－速算扣除數 |
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2.個體工商戶生產、經營所得 |
五級超額累進稅率 |
（全年收入－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數 |
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3.對企事業單位承包經營、承租經營所得 |
五級超額累進稅率 |
（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數 |
|
4.勞務報酬所得 |
20%比例稅率；但對一次取得的勞務報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元～50000元，稅率30%；超過50000元的部分，稅率為40% |
①每次收入≤4000元： （每次收入－800）×20% ②每次收入＞4000元： 每次收入×（1－20%）×20% ③每次勞務報酬所得＞20000元： 每次收入×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數 |
|
5.稿酬所得 |
20%比例稅率，并按應納稅額減征30% |
①每次收入≤4000元： （每次收入－800）×20%×（1－30%） ②每次收入＞4000元： 每次收入×（1－20%）×20%×（1－30%） |
|
6.特許權使用費所得 |
20%比例稅率 |
①每次收入≤4000元： （每次收入－800）×20% ②每次收入＞4000元： 每次收入×（1－20%）×20% |
|
7.財產租賃所得 |
20%或10% | |
|
8.財產轉讓所得 |
20% |
（收入總額－財產原值－合理費用）×20% |
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9.利息、股息、紅利所得 |
20% |
收入×20%
2008年10月9日后孳生儲蓄利息所得免征個人所得稅 |
|
10.偶然所得 |
20% |
收入×20% |
|
11.其他所得 |
20% |
收入×20% |
(二)個人所得稅的稅收抵免規定
納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規定計算的應納稅額。
超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。
考點四：稅收優惠
(一)免納個人所得稅
(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。
(2)國債和國家發行的金融債券利息，教育儲蓄存款利息以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款利息。
(3)按照國家統一規定發給的補貼、津貼。
(4)福利費、撫恤金、救濟金。
(5)保險賠款。
(6)軍人的轉業費、復員費。
(7)按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
(8)按照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。
(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。
(10)經國務院財政部門批準免稅的所得。
(二)經批準可以減征個人所得稅
1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2.因嚴重自然災害造成重大損失的。
3.其他經國務院財政部門批準減稅的。
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第六章 其他稅收制度
本章考情分析：
本章知識概括：
一、房產稅
房產稅以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向房屋產權所有人征收的一種財產稅。
考點一：房產稅的納稅人和征稅范圍
(一)納稅人
房產稅以在征稅范圍內的房屋產權所有人為納稅人。
具體規定
注意：從2009年1月1日起，外商投資企業、外國企業和組織以及外籍個人適用房產稅。
(二)征稅范圍
房產稅在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收，不包括農村。
考點二：房產稅的稅率――比例稅率【需要記憶】
考點三：房產稅應納稅額的計算
在從租計征中，出租房產的租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，在免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。
考點四：房產稅的減免稅
2014年新增：(14)對高校學生公寓免征房產稅。
2014年新增：(15)對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業務自用的房產，免征房產稅。
2014年新增：(16)對專門經營農產品的農產品批發市場、農貿市場使用的房產，暫免征收房產稅。
二、城鎮土地使用稅
城鎮土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為標準，按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。
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考點一：城鎮土地使用稅的納稅人和征稅對象
(一)納稅人
在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，不包括農村。
1.城鎮土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納
2.土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅
3.土地使用權共有的，由共有各方分別納稅
(二)征稅對象
城市、縣城、建制鎮和工礦區，不包括農村。
考點二：城鎮土地使用稅的計稅依據和應納稅額的計算
(一)計稅依據
納稅人實際占用的土地面積，計量標準為每平方米。
(二)應納稅額的計算
應納稅額=計稅土地面積(平方米)×適用單位稅額
考點三：城鎮土地使用稅的減免
2014年新增20、對改造安置住房建設用地免征城鎮土地使用稅。在商品住房等開發項目中配套建造安置住房的，依據政府部門出具的相關材料和拆遷安置補償協議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮土地使用稅。
2014年新增21、對專門經營農產品的農產品批發市場、農貿市場使用的土地，暫免征收城鎮土地使用稅。
2014年新增22、對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業務自用的土地，免征城鎮土地使用稅。
2014年新增23、應稅單位按照國家住房制度改革有關規定，將住房出售給職工并按規定進行核銷賬務處理后，住房用地在未辦理土地使用權過戶期間的城鎮土地使用稅征免，比照各省、自治區和直轄市對個人所有住房用地的現行政策執行。
2014年新增24、對城市公交站場、道路客運站場的運營用地，免征城鎮土地使用稅。城市公交站場運營用地包括城市公交首末車站、停車場、保養場、站場辦公用地、生產輔助用地，道路客運站場運營用地包括站前廣場、停車場、發車位、站務用地、站場辦公用地、生產輔助用地。
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