2013年審計師考試《企業財務會計》要點：應收帳款的核算
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應收帳款的核算
(一)應收帳款的范圍
1.因銷售活動形成的債權，不包括其他應收款;
2.流動資產性質的債權，不包括長期債權;
3.指本企業應收客戶的款項，不包括預付、暫付的款項。
(二)應收帳款的計價：歷史成本原則，常需要考慮商業折扣和現金折扣。
1.商業折扣：企業對顧客在商品標價單上給予的扣除。企業在確認應收帳款金額時，不包括商業折扣，即商業折扣對應收帳款和收入不產生影響。
2.現金折扣：債權人為了鼓勵客戶早日付款而給予的債務扣除。其實質是企業承擔的融資費用，它會影響應收帳款和收入的金額。
(1)現金折扣的核算方法
①總價法：將未扣除現金折扣前的金額作為實際銷售金額，記入“應收帳款”科目。將客戶在信用期內付款而給予的折扣看作從消費者中融得一筆資金，是融資費用，記入“財務費用”。
②凈價法：將扣除現金折扣后的價格作為實際售價，記入“應收帳款”科目。將客戶超過折信用期限付款視為提供信貸資金而獲得的收益，記入“財務費用”。
我國規定用總價法核算。
(2)現金折扣的表示方法及含義
表示方法：2/10，1/20，N/30
含義：客戶在10天內付款給予2%的折扣，在20天內付款給予1%的折扣，給予客戶的信用期是30天。
現金折扣的計算一般是以“應收帳款”科目的金額作為依據，除非特別注明，否則不能扣除稅金而以銷售收入作為計算依據。
(三)應收帳款例題
例：A公司增值稅率17%， 5月10日銷售給B公司貨物一批，總價585 000元，付款條件是2/10，1/20，n/30。B公司于5月18日付款。
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總價法 |
凈價法 |
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5月10日 借：應收帳款 585000 貸：應交稅費 85000 主營業務收入 500000 |
5月10日 借：應收帳款 573300 貸：應交稅費 83300 主營業務收入 490000 |
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5月18日 借：銀行存款 573300 財務費用 11700 貸：應收帳款 585000 |
5月18日 借：銀行存款 573300 貸：應收帳款 573300 |
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