第七章　財務報告審計

　　第一節　財務報告內部控制測評和審計目標

　　一、財務報告內部控制的主要環節(P359)

 　　3.會計稽核控制(P360)

　　①報表內容控制

　　為了滿足企業自身及社會各方面報表使用者的需要。

　　②編制方法控制。

　　保證每一報表內、不同報表有數量對應關系的項目之間保持應有的對應關系，從而使得表內經濟指標能如實反映企業某一方面經濟活動的會計信息。

　　③審核控制

　　財務報表編制完畢，必須經財會部門負責人根據編制財務報表的基本原則和要求，對財務報表的真實性、合規性和正確性等進行認真審核并簽章

　　4.報送時間控制

　　企業的財務報表應按月或按年在規定的期限內報送當地財稅機關、開戶銀行和主管部門。企業應按報表編制的程序制定具體的進度要求，并嚴格加以控制。

　　5.公司治理層面控制

　　財務報告內部控制的頂層結構是股東大會、董事會、監事會，治理結構設計合理、治理機制有效運行，這是保證財務報告可靠的關鍵

　　二、內部控制測評(P361)

　　1.了解并描述報表編制的內部控制

　　2.通過檢查有關表、賬或進行實地觀察，驗證企業所設計的報表編制程序的健全性及有效執行情況，并針對重點環節(薄弱、失控環節)做進一步調查、分析，提出改進的意見和建議。

　　3.通過調查、詢問、實地觀察，檢查報表編制的各環節、各崗位責任制的健全性、嚴密性，分工是否明確，相互間的制約、協調機制是否合理，各項責任制是否得到有效執行等。

　　4.運用抽查法(必要時對重要財務事項和賬戶采用詳查法)檢查編表前的準備工作是否充分、有效。

　　5.調查了解有關人員掌握報表的編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報表工作的質量。

　　6.索取以往年度報表報送報表工作的資料，了解企業是否在規定期限向有關部門、單位報送規定種類的報表。

　　7.評價內部控制。通過對以上內部控制設計和實施情況進行評審，評價財務報告內部控制的有效性。

　　【例題2?單選題】在對資產負債表進行審計時，下列屬于審計人員應執行的內部控制測評程序的是：

　　A.檢查編制資產負債表的各環節、各崗位責任制的健全性和嚴密性

　　B.審查資產負債表編制方法的合規性

　　C.審閱資產負債表的格式

　　D.審查資產負債表所列主要指標的可信性

　　【答案】A

　　【解析】參見教材P361～362。

　　三、財務報告審計目標(P362)

　　1.證實報表內容的真實性

　　真實性是編制包括資產負債表在內的所有財務報表的基本原則，是對會計工作的基本要求。只有報表信息可靠，才能如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量變動等。

　　對報表真實性審查主要體現于：證實企業所擁有資產、所承擔債務的真實性，證實企業所有者權益的真實性。

　　2.確認報表編制方法的合規性

　　報表的結構、項目內容，以及編制方法均由會計準則加以確定。企業財會部門應根據相關性、重要性原則，按照有關規定的要求進行編制。對重要的但在報表規定項目內容中不能容納的會計信息，則要在相關項目或附表、附注中予以說明。

　　3.確認報表編制方法的一貫性

　　一貫性是指企業編制財務報表時，在會計計量、填報方法上，保持前后會計期間的一致，一經采用的會計方法不得任意改變。當情況發生變化，使得變更會計方法成為必需和合理時，應及時變更并在報表說明中說明改變的原因及改變后的影響。

　　4.揭示現金收支變化趨勢，為確定審計范圍和重點提供依據

　　現金的收入金額和支出金額是與企業的業務經營活動相聯系的，從這些聯系出發，可以分析現金收支的變化趨勢，以及現金收支規模和業務經營規模的比例關系，從而發現收支金額異常或與業務活動規模不相適應的現金收支項目，并以此作為進一步審計的重點。

　　5.證實合并財務報表合并范圍的正確性

　　擁有子公司的企業都必須編制合并財務報表。以母公司對被投資單位是否擁有控制權作為確定該單位是否納入合并范圍的依據。

　　我國主要運用修訂的母公司理論進行報表合并。審計人員應采用適當的方法對被審單位運用合并理論的合規性和一貫性予以證實。

　　【例題3?多選題】(2009年試題)審查財務報表的目標有：

　　A.評價企業的經營業績

　　B.評價企業的風險管理水平

　　C.證實報表內容的真實性

　　D.確認報表編制方法的合規性

　　E.確認報表編制方法的一貫性

　　【答案】CDE

　　【解析】財務報告審計目標(P362～363)：證實報表內容的真實性;確認報表編制方法的合規性;確認報表編制方法的一貫性;揭示現金收支變化趨勢;證實合并財務報表的合并范圍的正確性。

　　四、財務報告舞弊信號的識別(P363)

　　財務報告舞弊是指管理層有意識地操縱財務報告結果來偽造企業財務狀況、經營成果等。

　　常見的三種財務報告舞弊方式：

　　1.操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件;

　　2.誤報或隱瞞事件、交易或其他重要信息;

　　3.錯誤運用會計政策。

　　審計人員應關注的關鍵信號包括：

　　①年末或季末收入大量增長：收入經常在期末被操縱以達到收入目標，例如未結清賬戶和提前確認下期收入、虛假銷售。

　　②銷售增長超過行業水平，并不能被合理證明：審計人員必須考慮企業競爭優勢及其生產能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態，審計人員應提高其對舞弊或錯報交易的懷疑。

　　③毛利率異常增長可能是由于生產能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有費用、重復開出發票、虛假銷售、產品質量下降。

　　④年末之后銷售退回增加意味著產品質量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

　　⑤應收賬款回收天數的顯著增加或顯著高于行業平均水平，應是高舞弊風險的信號。

　　⑥存貨經常被用來掩飾問題，存貨周轉天數增加應是高舞弊風險的信號。

　　⑦財務杠桿顯著變化：財務困難的企業經常會有保持負債/權益比率低于貸款限制合同，財務壓力是舞弊風險的信號之一。

　　⑧現金流量或流動性問題：企業最終需要現金來支付員工、供應商、債權人和所有者。如果企業銷售收入和盈利能力很高，但經營現金流量較低或為負數，則意味著高舞弊風險。

　　⑨非財務業績指標的顯著變化：每個行業都有它自己的關鍵行為信號，例如制造業采購業務變化。審計人員應監督這些關鍵行為信號與財務結果不一致的顯著變化。

　　【例題4?多選題】審計人員發現的下列情況中，可能存在高舞弊風險的有：

　　A.應收賬款回收天數略低于行業平均水平

　　B.毛利率與上年相比略有下降

　　C.銷售收入和盈利能力很高，但經營活動的現金流量較低

　　D.年末銷售收入大幅度增長

　　E.資產負債表日后銷售退回大幅度增加

　　【答案】CDE

　　【解析】選項CDE是財務報告舞弊的關鍵信號。

2013年審計師網絡輔導退費保過套餐全新上線

2013年全國審計師考試報名入口   2013《審計專業相關知識》知識點   2013年審計師考試學習十大要點  

2003-2011年審計師歷年真題匯總    2013年審計師考試招生簡章    2013年審計師考試報名時間匯總