第五節　投資審計

　　一、長期股權投資審查(P335)

　　1.編制或取得對外投資明細表

　　2.核查投資計價的正確性

　　(1)以支付現金方式向其他單位投資的，是否按照實際支付的金額作為初始投資成本。

　　(2)以發行權益性證券取得的長期股權投資，是否按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。審查時如發現錯列現象，應加以調整。

　　(3)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，是否以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，即應當以公允價值和應付的相關稅費作為換入資本的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

　　(4)通過債務重組取得的長期股權投資，應當將享有的股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益;已對債券計提減值準備的，應當將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

　　3.驗證投資收益

　　審查時應注意企業采用成本法還是權益法，是否符合有關規定，在具體使用其中某一種方法時，賬務處理是否正確。

　　審計人員應注意企業投資記賬方法是否隨著在被投資企業股權份額的變化而變化，在成本法轉化為權益法或權益法向成本法轉化過程中賬務處理的合法性。

　　4.審查投資的收回、出售、轉讓審查

　　(1)審查投資的收回時，應注意企業是否及時地收到了款項，是否已增加銀行存款，并相應地沖減了原投資賬戶。審計人員要檢查投資記錄，核實相應的賬戶。

　　(2)企業作為長期股權投資購入的股票可以在市場上轉讓、出售，其賬務處理與到期結算相同，審查時應注意轉讓、出售是否及時入賬。

　　(3)以其他方式投資與其他單位聯營，投出的資產在聯營期滿后或聯營單位宣告解散的情況，應注意收回投資的實物形態是否由聯營各方協商確定，收回投資價值量減少是否合理，減少的價值是否作為投資損失處理。

　　5.長期投資減值準備審查

　　(1)審查長期股權投資減值準備的計算依據是否恰當，計提金額是否充分;

　　(2)查明減值準備增減變動的記錄是否正確、完整;

　　(3)查明減值準備期末余額是否正確;

　　(4)核查長期股權投資減值準備在財務報表中的反映是否正確。

　　6.確定長期股權投資業務在財務報表中披露的正確性

　　審查企業是否在附注中披露;

　　(1)子公司、合營企業和聯營企業清單，包括企業名稱、注冊地、業務性質、投資企業的持股比例和表決權比例;

　　(2)合營企業和聯營企業當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等合計金額;

　　(3)被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到嚴格限制的情況;

　　(4)當期及累計未確認的投資損失金額;

　　(5)與子公司、合營企業及聯營企業投資相關的或有負債。

2013年審計師網絡輔導退費保過套餐全新上線

2013年全國審計師考試報名入口   2013《審計專業相關知識》知識點   2013年審計師考試學習十大要點  

2003-2011年審計師歷年真題匯總    2013年審計師考試招生簡章    2013年審計師考試報名時間匯總

　　二、投資性房地產審查(P336)

　　1.審查投資性房地產計價的正確性

　　外購投資性房地產的成本----購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出;

　　自行建造投資性房地產的成本----建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出。

　　2.審查投資性房地產的賬務處理的正確性

　　(1)投資性房地產包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物，檢查是否將自用房地產和作為存貨的房地產作為投資性房地產處理。

　　(2)企業應當在資產負債表日采用成本模式或公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，審查企業采用的計量模式是否適當。

　　(3)采用成本模式計量的建筑物，是否按照企業會計準則的規定計提折舊;采用成本模式計量的土地使用權，是否按照企業會計準則的規定進行攤銷。

　　(4)審查投資性房地產采用公允價值模式計量時，是否同時滿足下列條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。

　　采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整期賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，審查企業相關業務處理是否按照以上規定處理。

　　3.房地產用途轉換的業務處理的審查

　　(1)成本模式計量

　　將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。

　　(2)公允價值模式計量

　　采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額記入當期損益。

　　自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額記入當期損益;轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額記入所有者權益。

　　(3)企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更

　　成本模式轉為公允模式的，是否作為會計政策變更，按照企業會計準則的規定處理;已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

　　4.投資性房地產信息披露的正確性

　　審查企業是否在附注中披露：

　　(1)投資性房地產的種類，金額和計量模式;

　　(2)采用成本模式的，投資性房地產的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況;

　　(3)采用公允價值模式的，公允價值的確定依據和方法，以及公允價值變動對損益的影響;

　　(4)房地產轉換情況、理由，以及對損益或所有者權益的影響;

　　(5)當期處置的投資性房地產及其對損益的影響。

2013年審計師網絡輔導退費保過套餐全新上線

2013年全國審計師考試報名入口   2013《審計專業相關知識》知識點   2013年審計師考試學習十大要點  

2003-2011年審計師歷年真題匯總    2013年審計師考試招生簡章    2013年審計師考試報名時間匯總

　　三、其他投資項目的審查(P338)

　　(一)交易性金融資產審計(P338)

　　1.交易性金融資產審計目標

　　(1)確定交易性金融資產是否存在;

　　(2)確定交易性金融資產是否歸被審計單位所有;

　　(3)確定交易性金融資產的增減變動及其損益的記錄是否完整;

　　(4)確定交易性金融資產的計價是否正確;

　　(5)確定交易性金融資產期末余額是否正確;

　　(6)確定交易性金融資產的披露是否恰當。

　　2.交易性金融資產審計的實質性程序(P338)

　　關注：

　　(1)監盤庫存交易性金融資產

　　(2)向相關金融機構發函詢證交易性金融資產期末數量以及是否存在變現限制，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。

　　【例題11?單選題】(2009年試題)

　　審查托管證券的真實性時，審計人員應采取的主要審計程序是(　)。

　　A.審閱投資明細賬　B.向代管機構函證

　　C.詢問管理部門　　D.檢查股票和債券登記簿

　　【答案】B

　　【解析】函證可以證實資產的真實存在性。

　　(二)可供出售金融資產審計(P339)

　　1.可供出售金融資產審計目標

　　2.可供出售金融資產審計的實質性程序(P339)

　　關注：

　　(1)檢查庫存可供出售金融資產

　　(2)向相關金融機構發函詢證可供出售金融資產期末數量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。

　　(三)持有至到期投資審計(P340)

　　1.持有至到期投資審計目標

　　2.持有至到期投資審計的實質性程序(P341)

　　關注：

　　(1)檢查庫存持有至到期投資

　　(2)向相關金融機構發函詢證持有至到期投資期末數量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。

2013年審計師網絡輔導退費保過套餐全新上線

2013年全國審計師考試報名入口   2013《審計專業相關知識》知識點   2013年審計師考試學習十大要點  

2003-2011年審計師歷年真題匯總    2013年審計師考試招生簡章    2013年審計師考試報名時間匯總