第三節　所有者權益審計

　　一、資本投入審查(P320)

　　(一)實收資本的審查(P320)

　　1.編制或取得實收資本明細表

　　2.審查實收資本的真實性

　　審計人員應取得有關資本投入的記錄資料及文件等，將實收資本明細表與財務報表有關項目及記賬憑證、原始憑證相互核對，檢查其是否一致。審查時應特別注意原始憑證所反映的內容。

　　通過審查，確認資本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經濟業務事項是否確實存在，是否經過驗資。

　　(1)貨幣資金

　　①查明投入貨幣資金的所有權。

　　審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關憑證，查明投資者有無以接受投資企業的名義或者以接受投資企業為擔保人，向銀行或其他機構借款，并以該項借款投資。

　　②以外幣出資

　　無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。

　　(2)實物資產----真實存在性與所有權

　　對原材料和設備等實物資產應審核購貨發票，對房地產等固定資產應審核其所有權或使用權證明文件。必要時，根據實物投資清單的內容深入現場，實地確定房屋、建筑物的存在性。

　　①投資者以機器設備、原材料等實物投資時，應查閱原始發票、投資協議，確定該類實物資產的所有權。通過現場觀察、實物盤點、核對投資清單，查明此類實物投資的存在性。

　　②檢查有關憑證，查明投入的實物資產是否辦理了驗收手續，實際投入的機器設備等與合同或協議規定是否相符。

　　(3)無形資產----真實存在性與所有權

　　對投入的無形資產應審查是否辦理了法律手續，有無合法的證明文件。

　　例如專利權證書、商標權證書等，查明無形資產的有效年限、技術特征、實用價值、作價依據;檢查投資者與企業簽訂的作價協議等文件，必要時向有關老師咨詢，查明無形資產的真實性和所有權。

　　【例題3?單選題】(2011年試題)

　　審計人員審查被審計單位實收資本賬戶有無虛構資本業務的情況，主要是為了證實(　)。

　　A.投入資本的完整性

　　B.投入資本分類的合理性

　　C.投入資本的真實性

　　D.投入資本總賬與明細賬的一致性

　　【答案】C

　　【解析】審計人員應取得有關資本投入的記錄資料及文件等，將實收資本明細表與財務報表有關項目及記賬憑證、原始憑證相互核對，檢查其是否一致。審查時應特別注意原始憑證所反映的內容。通過審查，確認資本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經濟業務事項是否存在，是否經過驗資。(P320)

　　3.審查實收資本記錄的完整性

　　將實收資本明細表與財務報表核對后的余額再與實收資本備查簿及有關原始文件中的記錄進行核對，查明其是否一致，以確定賬務記錄是否完整。經核對如果不一致，應查明其原因。

　　4.審查實收資本業務是否做了充分揭示

　　5.審查實收資本業務的合法性

　　(1)檢查賬冊、憑證等，查明企業的注冊資金數額是否符合國家有關規定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況;有無抽取、侵占國家資本的情況;企業注冊資金是否與其經營范圍與經營規模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　(2)審查各投資者是否根據規定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　　(3)審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明游行資產與無形資產投入比例是否符合規定。

　　(4)審查資產估價的合法性。根據規定，非貨幣性資產投入時應進行資產評估。

　　(5)由外商投資時，應索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關投資業務的合法性。

　　(6)審查減少實收資本的合法性。

　　6.審查資本業務賬務處理的準確性

　　(1)審查股票發行時賬務處理的完整性

　　審查實收資本賬戶及其他有關賬戶及憑證等，查明溢價發行的溢價收入扣除發行費用的余額是否全部記入資本公積賬戶。

　　(2)審查實物資產投資業務處理的正確性

　　審計人員應注意審查，企業是否按照投資雙方確認的價值確認有關資產賬戶和實收資本的入賬價值。

　　(3)審查轉增資本賬務處理的正確性

　　將資本公積金、盈余公積金轉作資本金的賬務處理，所有者權益總額不變，但各投資者明細賬的資本數額應按其原有投資的比例增加，審計人員應注意其處理的正確性。

　　(4)審查實收資本明細賬與總賬余額及財務報表的一致性

　　將明細賬余額與總賬余額核對，確定二者是否相等;總賬余額與財務報表數額核對，確定其是否一致。

　　【例題4?多選題】(2009年試題)

　　對實收資本業務合法性的審查，下列提法中正確的有(　)。

　　A.需要查明企業的注冊資本數額是否符合國家有關規定

　　B.需要審查投資者的投資是否足額按時到位

　　C.投資者以非貨幣資產投資時，需要審查資產估價的合法性

　　D.外商以固定資產投資時，應當索取國家商檢部門出具的商檢報告

　　E.應審閱實收資本備查簿與實收資本明細賬記錄是否一致

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)檢查賬冊、憑證等，查明企業的注冊資金數額是否符合國家有關規定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況;有無抽取、侵占國家資本的情況;企業注冊資金是否與其經營范圍與經營規模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。(2)審查各投資者是否根據規定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。(3)審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明游行資產與無形資產投入比例是否符合規定。(4)審查資產估價的合法性。根據規定，非貨幣性資產投入時應進行資產評估。(5)由外商投資時，應索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關投資業務的合法性。(6)審查減少實收資本的合法性。

　　(二)資本公積審計(P322)

　　1.編制取得資本公積明細表

　　2.資本溢價或股本溢價的審查

　　(1)資本溢價

　　審查投資合同、協議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價的真實性，審查企業創立后投資者追加資本時，投入資本轉為實收資本與資本公積比例的合理性，計價和賬務處理的正確性等。

　　(2)溢價發行股票

　　溢價發行股票取得的收入，股票面值部分作為股本，超出股票面值的溢價收入扣除股票發行費用(減發行股票凍結期間產生的利息收入)后的余額計入資本公積賬戶。審查是否按此規定進行賬務處理。

　　3.撥款轉入的審查

　　檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等，查明其真實性和完整性。

　　4.其他資本公積的審查

　　①長期股權投資采用權益法核算

　　審查企業是否按被投資單位除凈損益外的所有者權益變動和企業持股比例確定長期股權投資的變動金額，并進行了正確的賬務處理。

　　②以權益結算的股份支付

　　取得相關資料，檢查在權益工具授予日和行權日的會計處理是否正確。

　　③對自用房地產或存貨轉換為以公允價值計量的投資性房地產

　　若轉換日公允價值大于賬面價值，差額是否正確記入資本公積科目，若轉換日公允價值小于賬面價值，檢查差額是否正確計入公允價值變動損益;處置投資性房地產時，檢查相關的資本公積是否已轉銷。

　　④可供出售金融資產

　　對可供出售金融資產形成的資本公積，結合相關科目，檢查金額和相關會計處理是否正確。

　　⑤同一控制下企業合并

　　結合長期股權投資科目，檢查被審計單位(合并方)取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值的差額計算是否正確，是否依次調整本科目、盈余公積和未分配利潤。

　　⑥回購的本單位股票

　　被審計單位將回購的本單位股票予以注銷、用于獎勵職工或轉讓，其會計處理是否正確。

　　⑦對于在資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得和損失，是否進行了正確的會計處理。

　　5.資本公積使用合法性的審查

　　(1)資本公積轉增資本

　　查明有無企業權力機構的正式決議，有無有關政府部門的批準文件，經辦手續是否完備。實際轉增的資本額與批準數額是否一致，有無多增或少增的問題。

　　(2)審查有無挪用資本公積的情況

　　如將股本溢價收入用來發放現金股利，將資本公積用于集體、職工福利，或利用資本公積進行各種營私舞弊活動。

　　【例題5?單選題】

　　為了證實被審計單位按照原出資比例將資本公積500萬元轉增資本的合法性，審計人員應實施的審計程序是(　)。

　　A.審閱批準文件，檢查經辦手續是否完備

　　B.審查資本公積總賬與明細賬的一致性

　　C.觀察公司賬務處理的流程

　　D.詢問財務人員是否存在其他轉增資本的情況

　　【答案】A

　　【解析】查明有無企業權力機構的正式決議，有無有關政府部門的批準文件，經辦手續是否完備。實際轉增的資本額與批準數額是否一致，有無多增或少增的問題。

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　　二、盈余公積和未分配利潤的審查(P324)

　　(一)盈余公積審查

　　(1)編制或取得盈余公積有關賬戶明細表

　　(2)審查法定盈余公積

　　根據國家有關規定，企業的法定盈余公積必須從稅后利潤中提取。

　　①利潤形成真實性的審查

　　法定盈余公積是否真實取決于利潤形成的真實性。因此，必須查明與利潤形成的有關各因素是否真實、合法。

　　②法定盈余公積金提取合規性的審查。

　　(3)審查任意盈余公積

　　審查任意盈余公積提取的合法性、合規性、正確性。

　　股份制企業任意盈余公積應在分配普通股股利之前提取。

　　查明該項業務處理是否符合上述規定，開支范圍有無超過規定，驗證其計算是否正確。

　　(4)審查盈余公積賬務處理準確性

　　①審查否定盈余公積和任意盈余公積是否分設明細賬核算;

　　②審查它們的提取、結轉、減少是否反映在對應的明細賬中;

　　③查明法定盈余公積和任意盈余公積的對應科目是否正確。

　　④對盈余公積的期初余額，可與上年度的審計工作底稿核對;對期內增減的盈余公積數，應逐筆審核憑證和賬簿記錄，并復核期末余額的正確性。

　　【例題6?多選題】(2010年試題)

　　下列有關法定盈余公積金提取和使用的提法中，審計人員認為正確的有(　)。

　　A.必須按國家規定的比例及時足額提取

　　B.余額累計達到注冊資本50%以上時可以不再提取

　　C.以當年利潤總額為提取基數

　　D.可以按規定條件轉增資本

　　E.可以用來向投資者分配利潤

　　【答案】ABD

　　【解析】根據國家有關規定，企業的法定盈余公積必須從稅后利潤中提取，并不是利潤總額，因此選項C是錯的;法定盈余公積不可以用來向投資者分配利潤。

　　(二)未分配利潤審查(P326)

　　1.上年度和本年度結轉未分配利潤實有額的審查

　　2.未分配利潤合規性、合法性和正確性的審查

　　審查利潤分配方案、分配方式，查明分配決定有無董事會提出的方案和股東會的決議記錄，分配決議方案有無與法律及公司章程相抵觸之處;賬面記錄的未分配利潤，是否與分配方案相符。

　　3.未分配利潤賬務處理正確性的審查

　　查閱有關賬表，確定本期實現利潤總額和利潤分配結轉的方向是否正確;

　　利潤調整時，應直接在“未分配利潤”明細科目核算，查明有無計入其他賬戶的情況;

　　確定未分配利潤明細賬期末余額與資產負債表上該項目是否一致。

　　【例題7?多選題】

　　下列有關所有者權益審計的提法中，正確的有(　)。

　　A.所有者權益審計就是對資本投入的審查

　　B.實收資本業務量不大.可以采用詳細審計的方法

　　C.審查實收資本業務時，除關注真實性和完整性之外，還應關注合法性

　　D.投資者以外幣出資的，審計人員應檢查折算匯率是否符合相關規定

　　E.審計人員可以通過實地觀察、實物盤點、核對投資清單等，驗證實物投資是否真實存在

　　【答案】BCDE

　　【解析】所有者權益審計由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤審查等部分組成，因此選項A的說法過于絕對。

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