第四節　應收款項和其他賬戶審計

　　一、應收賬款的審查(P236)

　　1.取得應收賬款明細表

　　(1)審計人員應首先要求被審計單位財會部門編制應收賬款明細表。

　　明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內容。

　　(2)審計人員應對明細表總數進行驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

　　2.運用分析方法進行審查(P237)

　　(1)分析應收賬款周轉率或應收賬款周轉天數、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;

　　(2)將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;

　　(3)將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較;

　　(4)將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較。

　　3.函證應收賬款(P237)

　　(1)函證目的

　　函證是對客戶是否存在，以至資產是否存在的最好證實。

　　(2)函證的范圍和對象

　　金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。

　　如果內部控制有缺陷，以前函證發現重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。

　　(3)函證方式

　　①肯定式或稱積極式函證

　　向債務單位發函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列示的金額是否正確;

　　②否定式或稱消極式函證

　　向債務單位發函后，請債務單位僅在結欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

　　在審計工作中，兩種方式可以結合使用。

　　③在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續發函或派專人前往調查.如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的。也應作進一步調查。

　　④當審計人員收到所有調查回函后.應編制應收賬款調查匯總表。將表中數字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。

　　【例題10?多選題】(2010年試題)審計人員通過直接向應收賬款債務人進行肯定式函證，可以證實的內容有：

　　A.應收賬款債務人是否存在

　　B.應收賬款業務內部控制是否健全

　　C.應收賬款余額是否正確

　　D.應收賬款在財務報表附注中的披露是否恰當

　　E.應收賬款收賬政策是否合理

　　【答案】AC

　　【解析】函證是對客戶是否存在，以至資產是否存在的最好證實。

　　(4)不宜函證----采取替代程序

　　對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜發函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據、銷貨發票以及其他單據，以證實應收賬款確因實際銷貨而發生。

　　(5)函證過程的控制

　　向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【例題11?單選題】在審查應收賬款過程中，控制函證過程的人員應是：

　　A.財務主管

　　B.出納人員

　　C.審計人員

　　D.銷售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　4.分析詢證函及應收賬款余額(P238)

　　(1)函證回函認可函證金額

　　函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據。

　　(2) 函證回函認可的金額與函證金額有差異

　　函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明產生差異的原因。

　　產生差異的原因：

　　① 由于購銷雙方登記入賬的時間不同。

　　其表現形式：

　　一是詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款;

　　二是詢證函發出時，被審計單位的貨物已發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物;

　　三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到;

　　四是債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　　審計人員要針對不同情況，審核期后的現金日記賬、銀行存款日記賬或相關銷售退回的明細賬記錄。查明相關款項或退回的貨物是否收已經收到。

　　②一方或雙方記賬錯誤

　　審計人員應該核實相關貨運單據、銷售發票和其他單據，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　　③存在弄虛作假或舞弊行為

　　被審計單位虛增應收賬款從而達到虛增營業收入和虛增利潤的目的;或低估應收賬款以達到低估營業收入、低估利潤和少交稅金的目的。

　　審計人員應核實銷貨合同、發票和發貨單位等并加以證實。

　　【例題12?多選題】應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

　　A.購銷雙方登記入賬的時間不同

　　B.一方或雙方記賬錯誤

　　C.被審計單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當

　　E.購銷雙方存在爭議

　　【答案】ABCE

　　【解析】產生差異的原因可能有三種情況：①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。

　　(3)二次函證

　　二次函證的情況：

　　①賬款已還，不愿再回復

　　審計人員要核查決算日后一至兩個月的現金日記賬與銀行存款日記賬，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應收賬款的行為。

　　②壞賬損失發生

　　即顧客發生重大財務困難或已破產清算。審計人員要向行政管理部門、財政金融機構、信用部門了解顧客的正確地點、財務狀況與信用情況，確定應收賬款還可以收回金額，如確屬壞賬，建議企業按正常審批手續，報經批準后沖減壞賬準備，調整有關賬戶。

　　③根本不存在該顧客

　　即企業虛構應收賬款戶名，捏造應收賬款，憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營業收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調整賬戶。

　　④詢證函郵寄丟失

　　詢證函多次發出后均未收到回復時――采取替代程序：

　　審計人員應該審查合同、訂單、銷貨發票副本、發運單、現金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

　　【例題13?單選題】(2010年試題)對某應收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發出后均未收到回復時，審計人員應該：

　　A.審查相關合同、訂單、銷貨發票等文件

　　B.認定該賬戶對應的客戶不存在

　　C.放棄對該賬戶余額的審查

　　D.認定該賬戶余額全額為壞賬

　　【答案】A

　　【解析】審計人員應該審查合同、訂單、銷貨發票副本、發運單、現金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

　　【例題14?多選題】(2009年試題)下列對函證結果的處理方法中，正確的有：

　　A.對由于寄送地址不詳導致函證退回的應收賬款，全額確認為壞賬

　　B.對函證回函認可的金額予以確認

　　C.肯定式函證若未能在規定時期內答復，則放棄函證

　　D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應查明產生差異的原因

　　E.肯定式函證若未能在規定時期內答復，應進行第二次函證

　　【答案】BDE

　　【解析】二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復;②壞賬損失發生;③根本不存在該顧客;④詢證函郵寄丟失。函證回函認可函證金額說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的。函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析。并查明差異的原因。

　　5.取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值(P239)

　　審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用資金數額以外，還要審查應收賬款可能有收回和不能收回的情況。

　　賬齡越長，可能發生壞賬的百分比越大，反之越小，據此確定應收賬款的可實現價值。對于賬齡較長，超過一定時間的，應建議被審計單位一方面要加以催收，另一方面經確認無法收回的，應及時轉壞賬處理，以便確定資產估價的正確性，以及促進企業加速資金的周轉和進行經營決策。

　　【例題15?單選題】為確定應收賬款的可實現價值，審計人員應實施的審計程序是：

　　A. 將應收賬款明細表與應收賬款總賬、明細賬進行核對

　　B. 將應收賬款總賬余額與財務報表中應收賬款余額進行核對

　　C. 取得或編制應收賬款賬齡分析表

　　D. 抽取應收賬款明細帳個別記錄，追查至有關原始憑證

　　【答案】C

　　【解析】取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值。

　　6.審查壞賬準備的提取與使用(P239)

　　企業發生的壞賬損失，沖減壞賬準備;收回已經核銷的壞賬，增加壞賬準備，審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性;復核并測試管理層提高估計所運用的過程。

　　(1)將壞賬準備賬戶與應收賬款賬戶核對的方法，驗證企業壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確;

　　(2)應嚴格審查壞賬的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領導的審批文件，如有疑問，應派人到債務人處調查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應加以驗證核實，防止以此盜用資金的情況。

　　(3)已經作為壞賬損失處理的應收賬款重新收回的，應審查其賬務處理是否符合規定。

　　(4)分析計算壞賬準備余額占應收賬款余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異。

　　(5)審查長期掛賬的應收賬款明細賬和原始憑證，查明被審計單位賬務處理的適當性，屬于壞賬的，應提請予以沖銷。

　　(6)檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。

　　【例題16?單選題】對被審計單位注銷應收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是：

　　A.注銷壞賬的審批文件

　　B.賒銷政策

　　C.全年銷售計劃

　　D.壞賬準備的計提政策

　　【答案】 A

　　【解析】對被審計單位注銷應收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是注銷壞賬的審批文件。

　　7.審查應收賬款賬務處理的正確性

　　重點審查應收賬款與其他應收款分類是否正確，有無將其他應收款混淆記入應收賬款，并對其他應收款進行檢查。

　　8.審查應收賬款在財務報表上披露的正確性

　　(1)審計人員應向管理當局詢問那些后續期間仍未收回的，尤其是那些大額且長期過期的應收賬款余額的可回收程度。

　　(2)應收賬款應以可變現凈值列在財務報表上，如果審計人員認為余額不合理，可以要求被審計單位進行調整。

　　(3)重點審查應收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。

　　(4)壞賬準備的會計政策和應收關聯方賬款是否已在財務報表附注中予以披露。

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　　二、應收票據的審查(P240)

　　1.取得應收票據明細表

　　(1)審計人員應要求企業編制并提供應收票據明細表，作為應收票據總分類賬和明細分類賬的具體說明。分析表中應列明出票單位名稱、出票日、到期日、金額和利率、交易合同號、承兌人等。

　　(2)審計人員將分析表與有關賬戶數加以核對，驗證賬賬之間、賬表之間是否一致。

　　(3)審計人員應抽查部分票據，并追查相關文件，以判斷其內容是否正確及有無應轉應收賬款有逾期應收票據。

　　(4)計算的應收票據還應查明計算是否正確。

　　2.監盤庫存應收票據(P240)

　　(1)庫存應收票據的清點工作與庫存現金的清點工作基本相同，應同時進行。

　　(2)監盤后，應將監盤結果填入“應收票據監盤表”.并與應收票據明細賬核對是否相符。

　　(3)在監盤時，審計人員對應收票據內容填寫事項是否齊全、簽章有無疑問等都要加以注意。

　　(4)對于存放于其他處所的應收票據.如作為抵押、提交銀行貼現、交由律師代收的也應查實。

　　3.函證應收票據(P241)

　　在清點的基礎上，應采用函證的方法進行核實。

　　4.對應收票據發生和收回的審查

　　根據內部控制的要求，企業應設立“應收票據備查薄”，由出納以外專人負責登記。

　　審計人員應將備查簿與應收票據賬戶核對，檢查收到的票據是否及時入賬。

　　對于兌現的含息票據，應請注意是否將收到的利息收入貸記“財務費用――利息收入”科目。

　　5.對票據貼現的審查

　　(1)票據貼現的款項是否及時足額入賬

　　票據的貼現應由負責登記和保管票據以外的主管負責人批準后方可辦理。

　　審計人員應核查應收票據登記簿，對已貼現的票據，特別是金額較大的，逐筆核對銀行存款與應收票據賬戶，檢查是否已及時入賬，防止利用票據貼貪污款項。

　　(2)票據貼現的計算是否正確

　　審計人員應采用復算的方式，核實票據的貼現收入是否正確。

　　(3)票據拒付是否及時轉賬

　　審查企業收到銀行退回的應收票據和支款通知時是否按所付本息借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　如果企業銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，企業是否借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

　　6.分析評價應收票據可兌現程度

　　審計人員在審計應收票據備查簿的基礎上，應結合關方面的資料，分析評價應收票據的可兌現程度。

　　對于用以抵付逾期應收賬款的票據、未按規定支付的票據以及經營狀況不好企業所簽發的票據，應客觀地分析評價，正確估計其可兌現程度，以幫助企業正確估價資產，及時采取必要措施，促進資金的正常周轉。

　　7.應收票據在財務報表中披露正確性的審查

　　審計人員應審查被審計單位財務報表中應收票據項目的數額與審定數的一致性，查明是否剔除了已貼現票據。

　　對于已貼現票據是否按規定在財務報表附注中單獨披露。

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　　三、應交稅費的審查(P242 )

　　1.取得或編制應交稅費明細表

　　2.納稅范圍、計稅依據的審查

　　(1)應納稅內容的審查

　　(2)計稅依據的審查

　　3.增值稅的審查

　　(1)進項稅額的審查

　　復核采購貨物、購進免稅農產品、接受應稅勞務、接受投資或捐贈等應計進項稅額的項目是否按規定進行了賬務處理。

　　審查因貨物改變用途、發生非正常損失應計的進項稅額轉出數是否正確，如購進貨物用于在建工程的增值稅是否錯誤計入進項稅額;審查出口貨物退稅的計算、記錄是否正確。

　　(2)銷項稅額的審查

　　審查存貨銷售、存貨對外投資、捐贈他人、分配給投資者應計的銷項稅額，以及將自產、委托加工的產品用于非應稅項目的銷項稅額計算、記錄是否正確，以及視同銷售處理卻以產品成本為基數計算銷項稅額的問題。

　　審查主營業務收入賬戶，查明有無虛假退貨或多沖減主營業務收入及銷項稅額的問題。

　　(3)應納稅額的審查

　　審查應納增值稅額的計算是否正確，是否把不應抵減的項目作了抵扣;

　　進口貨物應納增值稅是否按照組成計稅價格計算，有無抵扣增值稅以外的其他稅額。

　　應注意有無將應交增值稅錯誤納入“營業稅金及附加”賬戶核算的問題。

　　對小規模納稅人，檢查其是否按主管稅務機關核定的征收率計算應納稅額，復核其計算的正確性及會計處理的正確性。

　　4.消費稅的審查

　　(1)審計人員在了解企業生產經營范圍的基礎上，檢查“營業稅金及附加――消費稅”明細賬，并與“應交稅費――應交消費稅”明細賬及有關記賬憑證核對，檢查企業是否正確地使用了稅率，復算應納消費稅額是否正確無誤，有無偷漏稅行為。

　　(2)審查賬務處理的正確性。

　　5.營業稅的審查

　　(1)在了解企業經營性質、審查納稅范圍、適用科目合規性的基礎上，應進一步審查企業計算應納營業稅額時所用稅率是否符合《營業稅稅目稅率》的規定，營業額是否真實，尤其是價外費用有無漏列或少計的情況，復算應納稅額，驗證其正確性。

　　(2)審查賬務處理的正確性。

　　6.城市維護建設稅的審查

　　7.其他應交稅費的審查

　　8.營業稅金及附加的審查

　　在查明被審計單位應交納稅種的基礎上，結合“營業稅金及附加”賬戶以及與該賬戶對應的“應交稅費”等賬戶進行審查。

　　(1)取得與編制營業稅金及附加明細表，復核加計其正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。

　　(2)確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合稅法規定。

　　(3)根據審定的營業收入，按規定的稅率，分項計算、復核本期應繳納的營業稅、消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加等項目，檢查其是否與本期應納稅額相一致。

　　(4)根據審定的營業收入，按規定的稅率，分項計算、復核本期應納的營業稅額是否正確。

　　(5)復核各項稅費與應交稅費各項目的勾稽關系是否正常。

　　(6)確定營業稅金及附加在利潤表上列示的正確性。

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　　四、其他相關賬戶的審查(P245)

　　1.預收賬款的審查

　　(1)取得或編制預收賬款明細表

　　(2)檢查已轉銷的預收賬款

　　(3)抽查有關憑證

　　(4)函證預收賬款

　　選擇金額較大或賬齡較長的項目、主要往來客戶、關聯單位等，進行函證。

　　對于回函中出現的不符情況，需查明原因并在審計工作底稿中加以記錄，建議做出調整;

　　對于沒有回函，需再次函證或檢查決算日后已沖銷預收賬款是否與發運憑證、銷售發票是否真實、正確。

　　(5)檢查長期掛賬的預收賬款

　　對于長期掛賬的預收賬款，審計人員需查明原因，加以記錄。必要時，提請被審計單位進行調整。審計人員還要結合對稅費的審查，查明應當納稅的預收賬款是否及時、足額計繳相關稅金。

　　(6)審查預收賬款在財務報表上反映的正確性

　　對于預收賬款存在的借方余額，在財務報表上作為資產列報;其貸方余額負債列報，查明預收賬款的反映是否符合會計準則的規定。

　　2.營業成本和銷售費用審查(P246 )

　　(1)取得或編制營業成本與銷售費用明細表。

　　(2)運用分析方法進行審查。

　　有些賬戶的余額或發生額與其業務量直接相關。

　　如果審計人員有足夠的證據認為控制風險較低，且賬戶之間存在以上(參見教材P246)勾稽關系，可以使用分析程序。如果在合理的范圍內變動，審計人員可以認為審計風險較低;

　　如果費用變動的幅度超出了合理的范圍，審計人員應找出變化的原因并調查。

　　(3)分類正確性的審查。

　　重點關注是否存在以下問題：

　　①混淆銷售費用與營業成本的界限，把為生產產品領用的包裝物費用和材料采購過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費用等計入銷售費用;或者把應列入銷售費用的上述費用放入生產成本或采購成本。

　　②混淆銷售費用與應收賬款的界限，把為客戶代墊的運雜費計入銷售費用;

　　③混淆銷售費用與其他業務支出的界限;

　　④混淆銷售費用與營業外支出的界限;

　　⑤混淆銷售費用與制造費用、管理費用的界限，將應計入制造費用、管理費用的有關人員的工資、應計福利費、差旅費、辦公費等項費用計入銷售費用;或者將屬于銷售部門經常性的上述費用計入管理費用

　　或制造費用。

　　3.其他業務收支審查(P247)

　　其他業務收入實質性審查內容：

　　(1)取得或編制其他業務收入、支出明細表，復核其正確性，并與報表、總賬、明細賬核對，檢查其是否相符。

　　(2)將本期其他業務收入、支出或其他業務利潤與上期比較，分析有無重大波動;

　　(3)抽查金額較大的其他業務收入和支出項目，審查原始憑證及相關審批授權手續，查明入賬會計期間和賬務處理的正確性。重點審查其他業務收入是否真實、合法，是否按照收入確認原則進行賬務處理;其他業務支出是否真實，是否符合配比原則。

　　(4)審查異常收支項目，查明其真實性與合法性。

　　(5)審查讓渡資產使用權收入的確認。

　　審查企業是否分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定;使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。

　　(6)其他業務收支業務量較大時，要實施截止期審查。

　　對決算日前后的銷售發票、收據等進行審查，確定截止期劃分的正確性。

　　【例題17?案例分析題】(2010年試題)

　　(一)資料

　　2010年3月，某審計組對乙公司2009年度財務收支情況進行了審計。有關銷售與收款業務循環審計的情況和資料如下：

　　1.審計人員在對銷售與收款業務內部控制進行調查的過程中了解到：銷售部門負責賒銷信用的審查和批準;倉儲部門負責發送貨物并填制發貨憑證;出納員負責記錄主營業務收入明細賬;主管會計負責批準壞賬的核銷。

　　2.審計人員針對營業收入采取了如下審計程序：比較各月營業收入的變動情況，了解有無異常變化;計算主要產品的毛利率并與上年進行對比，分析有無明顯變化;抽取12月開具的發貨憑證，審查相關業務是否全部登記入賬;抽取金額較大的銷貨發票，與銷售合同和主營業務收入明細賬相核對。

　　3.審計人員在審查主營業務收入明細賬時，發現有多筆銷售退貨業務，追查至記賬憑證，未發現相關退貨的原始憑證。審計人員進一步查實，相關銷售業務實際并未發生。

　　4.審計人員對2009年營業收入進行分析性復核時，發現當年營業收入明顯比上年減少，而據銷售部門反映，該公司當年產品銷售情況好于往年。審計人員抽查了11月和12月的會計憑證，發現部分“應付賬款”記賬憑證所附的原始憑證是銷售發票。

　　5.審計人員在審查應收賬款明細賬時，發現一筆應收賬款金額較大且賬齡已超過2年。

　　(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，違反內部控制要求的有：

　　A.銷售部門負責批準賒銷信用

　　B.倉儲部門負責發送貨物并填制發貨憑證

　　C.出納員負責記錄主營業務收入明細賬

　　D.主管會計負責批準壞賬的核銷

　　【答案】ACD

　　【解析】結合P226內部控制進行分析。

　　2.“資料2”中，屬于分析方法的有：

　　A.比較各月營業收入的變動情況，了解有無異常變化

　　B.計算主要產品的毛利率并與上年進行對比，分析有無明顯變化

　　C.抽取12月開具的發貨憑證，審查相關業務是否全部登記入賬

　　D.抽取金額較大的銷貨發票，與銷售合同和主營業務收入明細賬相核對

　　【答案】AB

　　【解析】(結合P231分析方法)將企業年度內各期主營業務收入的實際數與計劃數進行比較、分析，了解完成計劃情況;比較本期各月主營業務收入的波動情況，了解有無異常;將行業平均毛利和以前年度平均值進行比較;分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;銷售折扣占賒銷收入的比例;銷售退回及折讓占銷售的比例等。

　　3.針對“資料3”，審計人員認為可能存在的問題有：

　　A.隱匿營業收入

　　B.虛增利潤

　　C.偷逃稅金

　　D.虛增營業收入

　　【答案】AC

　　【解析】審計人員在審查主營業務收入明細賬時，發現有多筆銷售退貨業務，追查至記賬憑證，未發現相關退貨的原始憑證，審計人員認為可能存在的問題是虛減營業收入，虛減利潤。

　　4.針對“資料4”，為進一步查明主營業務收入記錄是否完整，審計人員可以采取的措施有：

　　A.詢問相關當事人

　　B.向債權人函證

　　C.核對銷售發票與主營業務收入明細賬

　　D.審閱預付賬款總賬

　　【答案】ABC

　　【解析】結合教材P230“第三節 主營業務收入審計”進行理解和分析。

　　5.針對“資料5”，為查明該筆應收賬款是否真實存在，審計人員可實施的審計程序有：

　　A.向債務單位函證該筆應收賬款

　　B.查閱與該筆應收賬款有關的銷售合同

　　C.計算該筆應收賬款占應收賬款期末余額的百分比

　　D.要求被審計單位全額計提壞賬準備

　　【答案】AB

　　【解析】函證是對客戶是否存在，以至資產是否存在的最好證實;對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜發函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據、銷貨發票以及其他單據，以證實應收賬款確因實際銷貨而發生。肯定式詢證函多次發出后均未收到回復時，審計人員應該審查合同、定貨單、貨運單據、銷貨發票以及其他單據，以證實應收賬款真實性。

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