第五章 稅法

　　[大綱要求]

　　1、稅法概述。掌握我國現行稅種體系和分稅制;掌握稅務管理的主要內容、稅款征收的主要內容、方式、保障措施;熟悉稅務檢查的具體范圍;了解稅法的涵義、內容、我國現行稅制建立的原則、稅收征收管理法中的法律責任

　　2、增值稅。掌握增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、征收率和稅額的計算;熟悉增值稅專用發票的使用和管理、納稅義務發生時間、納稅期限(初級―了解);了解納稅地點

　　3、消費稅。掌握消費稅的納稅人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;熟悉消費稅的納稅期限和減免稅(初級―了解);了解納稅地點

　　4、營業稅。掌握營業稅的納稅人與扣繳義務人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;熟悉營業稅的稅收優惠;了解營業稅納稅義務發生時間與納稅地點

　　5、企業所得稅。掌握企業所得稅的納稅人與征稅對象、稅率、應稅所得額的計算、稅額的計算;熟悉企業所得稅的納稅申報與征收管理(初級―了解);了解企業所得稅的稅收優惠

　　[主要考點內容]

　　初級―我國現行稅種體系和分稅制;稅務管理的主要內容、稅款征收的主要內容、方式、保障措施;增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、征收率和稅額的計算;增值稅專用發票的使用和管理;消費稅的納稅人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;營業稅的納稅人與扣繳義務人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;企業所得稅的納稅人與征稅對象、稅率、應稅所得額的計算、稅額的計算;

　　中級―我國現行稅種體系和分稅制;稅務管理的主要內容、稅款征收的主要內容、方式、保障措施;增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、征收率和稅額的計算;增值稅專用發票的使用和管理;消費稅的納稅人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;營業稅的納稅人與扣繳義務人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;企業所得稅的納稅人與征稅對象、稅率、應稅所得額的計算、稅額的計算;企業所得稅的納稅申報與征收管理

　　[重 點]

　　我國現行稅種體系和分稅制;稅務管理的主要內容、稅款保障措施;增值稅納稅人、稅率、征收率和稅額的計算;消費稅的納稅人、稅目、計稅依據和稅額的計算;營業稅的納稅人與扣繳義務人、稅目、稅率、計稅依據和稅額的計算;企業所得稅的納稅人與征稅對象、稅率、應稅所得額的計算、稅額的計算;企業所得稅的納稅申報與征收管理

　　[難 點]

　　增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅應稅所得額、稅額的計算

　　一、稅法概述

　　(一)稅法涵義與構成

　　1、涵義：調整稅收關系的法律規范的總稱。

　　2、構成：

　　實體法――流轉稅法、所得稅法、財產稅法、行為稅法

　　程序法――《稅收征管法》、《發票管理辦法》等

　　(二)稅制體系(掌握p466)(2004-2007、2009年考點)

　　1、現行稅種

　　(1)流轉稅類：增值稅、消費稅、營業稅和關稅;

　　(2)所得稅類：企業所得稅、個人所得稅;

　　(3)資源稅類：資源稅和城鎮土地使用稅;

　　(4)特定目的稅類：城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅和車輛購置稅;

　　(5)財產、行為稅類：房產稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅。

　　2、分稅制

　　(1)中央固定收入：國內消費稅，車輛購置稅、關稅、船舶噸稅、海關代征的消費稅和增值稅。

　　(2)中央與地方共享收入：國內增值稅(按比例共享75%、25%)、營業稅、所得稅(按比例共享60%、40%)、資源稅、城市維護建設稅、證券交易印花稅(按比例共享97%、3%)。

　　(3)地方固定收入：耕地占用稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、契稅

　　(三)稅收征管法

　　我國《稅收征管法》自1993年1月1日開始施行，1995年做了第一次修訂，2001年進行了全面修訂。

　　1、稅務管理內容

　　(1)稅務登記管理。自領取營業執照之日起30日內向稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關自收到申報之日起30日內審核發證。

　　(2)賬簿、憑證管理(2004年考點)

　　自領取營業執照或發生納稅義務之日起15日內設置帳簿。帳簿等相關涉稅資料應當保存10年。

　　(3)發票管理

　　發票限于領購的單位和個人在其所在的省、自治區和直轄市內開具，超出此范圍經營的，應當開具經營地的發票。

　　(4)納稅申報管理

　　2、稅款征收(掌握p470)

　　(1)稅款征收的主要內容(略)

　　(2)稅款征收方式

　　查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及核定應納稅額等方式

　　(3)稅款征收保障措施

　　稅收保全措施(2004、2010年考點)

　　條件：納稅人有逃避納稅義務行為的，且不提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局

　　長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施

　　保全措施：

　　①書面通知納稅人戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;

　　②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

　　強制執行措施(略)

　　條件：納稅人、扣繳義務人沒有按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照

　　規定的期限繳納所擔保的稅款，且逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施

　　稅收優先制度

　　稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外;

　　納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質押權、留置權執行。

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

　　代位權、撤銷權

　　3、稅務檢查范圍(略)

　　4、稅收征收管理法中的法律責任(略)(p472)

　　二、增值稅

　　以商品生產、銷售和提供應稅勞務各個環節的增值額為征稅對象而征收的一種流轉稅。

　　(一)納稅人(掌握p474)

　　1、納稅人。指在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單

　　位和個人

　　2、納稅人類型――一般納稅人、小規模納稅人

　　增值稅納稅人的認定標準：經營規模;會計核算制度

　　認定標準

　　納稅人生產貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以

　　其為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人批發或零售貨物的納稅人會計核算制度

　　小規模納稅人年應稅銷售額在50萬元以下年應稅銷售額在80萬元以下沒有或不健全

　　一般納稅人年應稅銷售額在50萬元以上年應稅銷售額在80萬元以上有且健全

　　(二)征稅范圍(掌握p474)

　　一般規定1.銷售或進口的貨物

　　2.提供的加工、修理修配勞務

　　特殊規定1.特殊項目

　　2.特殊行為:包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應稅勞務行為

　　3.其他征免稅規定

　　(三)稅率和征收率(掌握p475)

　　按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍

　　一般納稅人基本稅率為17%，銷售或進口貨物、提供應稅勞務

　　低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的5類貨物

　　零稅率部分出口貨物

　　采用簡易辦法征稅適用4%或6%的征收率

　　小規模納稅人3%的征收率

　　(四)一般納稅人稅額的計算(p476)

　　扣稅法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1、銷項稅額的計算

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關鍵。

　　(1)一般銷售方式下的銷售額

　　銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　銷售額為不含增值稅的銷售額，若含稅則要換算成不含稅銷售額，價外費用為含稅收入，要換算成不含稅收入

　　銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

　　(2)特殊銷售方式下銷售額

　　三種折扣折讓稅務處理

　　折扣銷售

　　(商業折扣)關鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發票上注明：

　　如果是在同一張發票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額;如果折扣額另開發票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。

　　銷售折扣發生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除

　　銷售折讓也發生在銷貨之后，作為已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。

　　以舊換新銷售按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)

　　以物易物銷售雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　2、進行稅額的抵扣

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)以票抵稅① 從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　② 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(2)計算抵稅① 外購免稅農產品:

　　進項稅額=買價×13%

　　② 外購運輸勞務：

　　進項稅額=運輸費用×7%

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　下列共三類六項，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進項稅額：

　　分類內容

　　購進貨物改變生產經營用途(1)用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務;

　　(2)用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務;

　　(3)用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務;

　　(4)非正常損失的購進貨物;

　　(5)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

　　(6)扣稅憑證不合格納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額和其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(五)小規模納稅人稅額的計算

　　實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：應納稅額=銷售額*征收率

　　銷售額為不含增值稅的銷售額，相關規定與一般納稅人相似。

　　(六)進口貨物增值稅的計算

　　按照組成計稅價格和規定的增值稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。

　　計算公式為：應納稅額=組成計稅價格*適用稅率

　　(七)納稅地點

　　納稅地點(1)固定業戶:在機構所在地納稅;

　　(2)非固定業戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構所在地或居住地補交;

　　(3)進口貨物在報關地海關納稅。

　　(八)專用發票的開具范圍(略)(p480)

　　三、消費稅

　　(一)納稅人、征稅范圍與稅率

　　1、納稅人：在我國境內生產、委托加工和進口條例規定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。

　　目前，應稅消費品中，除金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾，由生產、進口環節改在零售環節繳納消費稅外，其它的應稅消費品都是在生產銷售、委托加工和進口環節一次性繳納，以后的批發、零售環節不再繳納。從2009年5月1日起，對卷煙在批發環節加征5%的消費稅。

　　2、征稅范圍――14個稅目(略)(掌握p481)(2008、2009年考點)

　　3、稅率

　　固定稅率：啤酒、黃酒和成品油

　　復合稅率：卷煙(消費稅比例稅率從2009年5月1日起做了調整：70元/標準條以上(含)比例稅率為56%，70元/標準條以下比例稅率為36%)和白酒

　　比例稅率：其他稅目

　　(二)消費稅計稅依據(p482)

　　1、銷售應稅消費品計稅依據

　　銷售額(和增值稅的規定一樣，不含增值稅)或銷售數量

　　2、自產自用應稅消費品計稅依據

　　(1)用于連續生產應稅消費品，不繳納消費稅

　　(2)用于其它方面，于移送使用時繳納消費稅

　　3、委托加工應稅消費品計稅依據

　　委托加工涵義：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工。

　　從量征收，計稅依據為移送使用數量，

　　從價征收，計稅依據為納稅人生產的同類消費品的售價，無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

　　4、進口應稅消費品計稅依據

　　從量征收，計稅依據為進口數量

　　從價征收，計稅依據為組成計稅價格計稅。組價公式為：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費

　　稅稅率)――進口卷煙和白酒除外

　　(三)稅額的計算(p483)

　　計稅方法計稅公式

　　1.從價定率計稅應納稅額=銷售額×比例稅率

　　2.從量定額計稅(啤酒、黃酒、成品油)應納稅額=銷售數量×單位稅額

　　3.復合計稅(糧食白酒、薯類白酒、 卷煙)應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×單位稅額

　　四、營業稅

　　(一)納稅人、征稅范圍和稅率

　　1、納稅人。凡是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，均為營業稅的納稅人。

　　2、征稅范圍(掌握p486)。9個稅目，其中，7個稅目為七大行業勞務，1個為銷售不動產，1個為轉讓無形資產

　　3、稅率(掌握p486)

　　稅目征收范圍稅率

　　一、交通運輸業陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運、遠洋運輸、公路經營企業3%

　　二、建筑業建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業3%

　　三、金融保險業 5%

　　四、郵電通信業 3%

　　五、文化體育業 3%

　　六、娛樂業歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5%～20%

　　臺球、保齡球稅率為5%

　　七、服務業1、代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業等5%

　　八、轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽。5%

　　九、銷售不動產銷售建筑物及其他土地附著物。5%

　　(二)計稅依據――營業額(p486)

　　營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

　　(三)稅額計算(p486)

　　計算公式：應納稅額=營業額×稅率

　　(四)納稅地點

　　營業稅納稅地點原則上采取屬地征收方法，即在應稅項目發生地納稅。

　　五、企業所得稅

　　(一)納稅人(掌握p489)

　　在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人。個人獨資企業、合伙企業除外。企業分為居民企業和非居民企業：

　　(二)征稅對象與稅率

　　1、征稅對象：納稅人每一納稅年度的生產、經營所得和其他所得。(2009年考點)

　　2.企業所得稅的稅率(掌握p490)(2009年考點)

　　企業所得稅的法定稅率為25%，優惠稅率為15%、20%，其中：

　　適用15%優惠稅率的企業只限于國家需要重點扶持的高新技術企業;

　　適用20%優惠稅率的企業分有兩種：

　　從事國家非限制和禁止行業，符合條件的小型微利企業

　　在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，或者雖設立機構、場所但取得的

　　所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。

　　(三)應納稅所得額的計算

　　1、收入總額――生產經營所得和其他所得

　　企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　收入總額中的下列收入為不征稅收入：1、財政撥款;2、依法收取并納入財政管理

　　的行政事業性收費、政府性基金;3、國務院規定的其他不征稅收入。(掌握p490)(2009年考點)

　　2、準予扣除項目(p490)

　　企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

　　(1)企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　(2)企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;(2008年考點)

　　(3)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外;

　　(4)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外;

　　(5)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規定攤銷的，準許扣除;

　　(6)企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除;

　　(7)企業轉讓資產，該項資產的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。

　　3、不準予扣除項目(掌握p491)(2009年考點)

　　(1)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　企業所得稅稅款;

　　稅收滯納金;

　　罰金、罰款和被沒收財物的損失――行政處罰

　　本法第九條規定以外的捐贈支出;

　　贊助支出;

　　未經核定的準備金支出;

　　與取得收入無關的其他支出。

　　(2)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

　　不得計算折舊扣除固定資產(略)

　　(3)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

　　不得計算攤銷費用扣除的無形資產(略)

　　4、應稅所得額計算公式(p492)

　　應稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(四)應納稅額的計算

　　計算公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

　　(五)稅收優惠(掌握p493)

　　1、國債利息、居民企業之間的股息、紅利等投資性收益等免征企業所得稅

　　2、企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，減按90%計

　　入收入總額。

　　3、一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

　　4、企業購置符合規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　5、企業的研發費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

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