營業收入審計(掌握)

　　▲注意：所有實質性程序建議調整，調的都是報表項目，不是科目名稱

　　一、運用分析性復核方法及監盤方法檢查營業收入完整性

　　1.比率分析

　　進行比率分析的目的在于判斷財務指標是否存在異常變化。

　　(1)將企業年度內各期營業收入的實際數與計劃數進行比較、分析，了解完成計劃情況;

　　(2)比較本期各月營業收入的波動情況，了解有無異常;

　　(3)將行業平均毛利和以前年度平均值進行比較;

　　(4)分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;

　　(5)銷售折扣占賒銷收入的比例;

　　(6)銷售退回及折讓占銷售的比例等。

　　2.趨勢分析

　　企業在沒有發生異常事項時，其經營業績將會與以前業績或行業趨勢保持一致。

　　3.合理性測試

　　回歸分析。例如依據營業收入和自變量(營業成本、銷售費用或行業總營業收入增長等)之間的關系，來估計生產線的月營業額。例如用每平方米營業額對不同地點商店的收入合理性進行評價。

　　4.監盤法

　　如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經營活動現金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。通過監盤原材料、在產品、產成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。

　　二、驗證營業收入入賬正確性

　　分析所有接近年末發生的大額銷售或異常銷售，核對原始憑證，或直接向顧客確認交易條件。

　　具體包括：

　　1.索取產品出庫存根、銷售發票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業收入與其他收入、營業外收入界限的現象。――分類

　　2.審閱一定數量的產品發運單、銷售發票副本、各種結算單據、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業是否遵循了權責發生制原則，并根據生產經營與結算方式的不同特點，真實完整地計入營業收入、結轉營業成本。――計價

　　三、核查營業收入真實性和賬務處理正確性

　　(一)發票和銷貨合同的審查――逆查(關注關聯方)

　　(二)營業收入記賬正確性的審查

　　1.采用時間抽樣，即選取審計期內某幾個時間段落，對全部產品的營業收入賬表進行檢查。按結算方式進行選取。

　　2.進一步檢查銷售數量和銷售單價兩個因素，數量――發運憑證;單價――產品價格目錄。

　　3.需注意：營業收入要按全價入，包括殘次品和附加價、聯產品、副產品部分，需要配比，不能長期掛賬。

　　(三)核實營業收入交易的截止期

　　1.方法：檢查決算日前后一周或十天的有關收入記錄，確認收入的截止期是否正確。――發票開具日期、記賬日期、發貨日期是否在同一期間

　　2.思路：

　　(1)低估收入(推遲入賬)――從決算日前后銷售發票為起點追查發運單和明細賬，或者從發運單為起點追查銷售發票和明細賬(順查)

　　(2)高估收入(提前入賬)――從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證(逆查)

　　四、審查銷售退回、折讓及折扣

　　(一)銷售退回的審查

　　1.審查銷售退回原因的合理性。(例如已符合確認銷售條件的，非因銷售方原因不能退)

　　2.審查銷售退回賬務處理的正確性。――不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應沖減本期營業收入，同時沖減營業成本，增加庫存產成品，發生的銷售退回費用，應作為期間費用處理。

　　借：營業收入 借：存貨

　　貸：應收賬款、銀行存款 貸：營業成本 (假設不考慮增值稅)

　　3.如果存在退貨憑證，而在“營業收入明細賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業收入，調高利潤水平的問題;――順查，查退回的漏記

　　如果在“營業收入明細賬”中有銷售退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。――逆查，查退回的多記

　　4.注意審查期末及下期期初發生的銷售退回業務的真實性。――應收賬款函證程序

　　(二)銷售折讓與折扣的審查

　　建議調整分錄：

　　借：營業收入

　　貸：應收賬款、銀行存款

　　【例題9-多】(2007)審計人員發現的下列情況中，可能存在高舞弊風險的情況有( )

　　A.應收賬款回收天數略低于行業平均水平

　　B.毛利率與上年相比略有下降

　　C.銷售收入和盈利能力很高，但經營活動的現金流量較低

　　D.年末銷售收入大幅度增長

　　E.資產負債表日后銷售退回大幅度增加

　　【答案】CDE

　　【例題10-單】(2007)審計人員根據主營業務收入明細賬中的記錄抽取部分銷售發票，追查銷貨合同、發貨單等資料，其目的是( )

　　A.證實主營業務收入的完整性

　　B.證實主營業務收入的真實性

　　C.證實主營業務收入的總體合理性

　　D.證實主營業務收入的披露充分性

　　【答案】B

　　【例題11-多】(2007)為核實年度營業收入的截止期，審計人員應實施的有效審計程序有( )

　　A.以總賬為起點追查至明細賬

　　B.以明細賬為起點追查資產負債表日前后會計憑證

　　C.以資產負債表日前后銷售發票為起點追查至發運單和明細賬

　　D.以資產負債表日前后發運單為起點追查至銷售發票和明細賬

　　E.以訂貨單為起點追查至銷售單和收款憑證

　　【答案】BCD

　　【例題12-單】(2009)審計人員審查年度資產負債表日前后的營業收入記錄，并核對相關銷售發票、運單等原始憑證，其主要目的是( )

　　A.證實營業收入的合理性

　　B.證實營業收入的完整性

　　C.證實營業收入的合法性

　　D.證實營業收入的截止期

　　【答案】D

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