第一節 財政收入

　　財政收入包括稅收、公債、非稅收入等。

　　一、稅收

　　稅收----國家為實現其職能，滿足社會公共需要，依照法律預先規定的標準，強制、無償地取得公共財政收入的一種規范形式。

　　稅收是政府財政收入中的最主要部分，一般占經常性公共財政收入的90%以上。

　　(一)稅收種類

　　稅收根據征稅對象，稅收可分為----流轉稅(貨物與勞務稅)、所得稅、財產稅、資源稅、行為稅五類。

　　1.流轉稅是對流通中商品和勞務買賣的總額征稅。增值稅是流轉稅的主要稅種之一。

　　2.所得稅是對個人和公司的所得征稅。在西方國家的稅收中，所得稅占有很大的比重，因此所得稅稅率的變動對社會經濟活動會產生很大的影響。

　　3.財產稅是對不動產或房地產即對土地和地上建筑物等所征收的稅。

　　4.資源稅是以開發、生產的礦產資源和鹽為征稅對象的稅收。

　　5.行為稅是以納稅人的特定行為為征稅對象的稅收。

　　財政收入政策主要是通過各種所得稅、增值稅和其他稅種的設置、稅率的變化來影響總需求，調節宏觀經濟。

　　(二)稅收特征----強制性、無償性和固定性三大特征。(不包括權威性)

　　這三個特征使稅收調節具有權威性。

　　(三)稅收的調節作用

　　稅收的調節作用，主要通過宏觀稅率確定、稅負分配、稅收優惠和稅收處罰體現出來。

　　1.宏觀稅率----指的是總的稅收水平，就是總稅額占國民收入的比重。

　　當一國把稅收作為財政收入的基本來源，宏觀稅率就成為衡量財力集中與分散程度的一個重要指標。宏觀稅率高意味著政府集中掌握財力的能力高，反之則低。

　　2.稅負的分配

　　宏觀稅率確定后，稅負的分配就顯得十分重要。

　　稅負分配，一方面是由政府部門來進行，主要是通過稅種選擇和制定不同的稅率來實現;另一方面是通過市場活動來進行，主要是通過稅負轉嫁的形式體現出來。稅負轉嫁的結果，使納稅人名義稅負與實際稅負不相同。

　　3.稅收優惠與處罰

　　稅收的優惠性措施包括許多方面，比如減稅、免稅以及建立保稅區等。

　　稅收的處罰性措施包括罰款、征收滯納金等。

　　二、公債

　　政府債務收入也稱公債----指政府以債務人身份，憑借政府信譽，采用信用方式取得公共財政收入的一種形式。

　　1.公債包括中央債和地方債。

　　國債----由中央，第二掌財政政策分析政府發行并承擔最終清償責任的公債叫國債。

　　地方債----由地方政府發行并承擔最終清償責任的公債叫地方債。

　　在現代社會中，公債以其有償還性、自愿性、靈活性等基本特征以及其彌補財政赤字、籌集建設資金、調節貨幣流通和經濟運行等諸多獨特功能，成為政府籌集資金、調控經濟的重要政策工具。

　　2.公債償還時間的不同分類

　　公債不同于稅收，是政府運用信用形式籌集財政資金的特殊形式。

　　根據公債償還時間的不同，可分為短期債、中期債和長期債三種形式。短期債多通過出售國庫券取得，主要進入短期資金市場(貨幣市場)，利率較低，期限一般為3個月、6個月和1年三種。中長期債一般通過發行中長期債券取得，期限1年以上5年以下的為中期債券，5年以上的為長期債券。中長期債券的利率因時間長風險大而較高。

　　3.公債的作用

　　作為一種財政信用形式，公債最初是用來彌補財政赤字的，隨著信用制度的發展.公債已成為調節貨幣供求、協調財政與會融關系的重要政策手段。另一方面，由于目前公債收入(即公債的利息)不征稅。因而發行公債會在一定程度上使民間部門的投資或消費資金減少，從而對民間部門的投資或消費起調節作用，即所謂的“擠出效應”。

　　三、非稅收入

　　政府非稅收入----指除稅收以外，由各級政府及其所屬部門、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法提供特定的公共服務.取得并用于滿足一定的社會公共需要的財政資金，是政府財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。

　　非稅收入主要包括：

　　國有資源、資產有償使用收入，國有資本經營收益，政府基金，行政事業性收費和罰沒收入，彩票公益金和以政府名義接受的捐贈收入，主管部門集中收入，以及政府財政資金產生的利息收入等。

　　1.國有資源有償使用收入---政府和所屬單位利用國有資源而獲得的收益.包括土地出讓金收入、新增建設用地土地有償使用費等;

　　2.國有資本經營收益----指政府以國有企業資本出資人身份獲得的與該資本運營和處置有關的凈收益，包括國有資本分享的企業稅后利潤、國有股股利、紅利、股息等;

　　3.政府基金---指各級政府及其所屬部門依據國家的法律、法規，向公民、法人和其他組織征收的為興辦、維持或發展某種事業而儲備的資金款項，如三峽工程建設基金、鐵路建設基金等;

　　4.行政事業性收費----指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、法規等有關規定.在實施社會公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服務過程中，向特定對象收取的費用，它是行政性收費和事業性收費的總稱，如企業注冊登記費、工商管理費等。

　　關注： 收支兩條線

　　為形成規范非稅收入收繳管理的制度體系，近年來進行了非稅收入收繳制度改革，即實行“收支兩條線”改革，并將其與編制部門預算和國庫集中收付制度改革緊密聯系起來。

　　“收支兩條線”管理是針對預算外資金管理的一項改革，其核心內容是將財政性收支(預算外收支屬于財政性收支)納入預算管理范圍，形成完整統一的各級預算，提高法制化管理和監督水平。

　　“收支兩條線”改革的目標，就是全面掌握預算外收支的情況，真實反映部門和單位的財務收支全貌，編制完整可靠的部門預算和政府采購計劃，為編制綜合預算提供基礎條件，從而逐步淡化以至取消預算外資金，實行預算內外統一核算和統一管理。

　　5評價采購與付款業務內部控制

　　通過對采購與付款業務的了解測試，包括行業特征、采購過程功能組織、業務特點、相關會計科目的復雜性等，評價固有風險;通過了解控制環境、控制程序、會計準則，并實施內部控制測試。確定內部控制是否符合各項要求，有無薄弱環節和失控點，評價控制風險，明確賬戶余額、發生額審查的范圍和重點。

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