二、內部購銷固定資產的抵銷處理

　　第一年

　　1.如果售出方將自己的存貨售出，買方當作固定資產時：

　　借：營業收入(內部交易售價)

　　貸：營業成本(內部交易成本)

　　固定資產(內部交易的利潤)

　　2.如果售出方售出的是固定資產：

　　借：營業外收入(內部交易收益)

　　貸：固定資產(內部交易收益)

　　3.借：固定資產(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用

　　第二年

　　1.借：未分配利潤――年初(內部交易的利潤)

　　貸：固定資產(內部交易的利潤)

　　2.借：固定資產(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：未分配利潤――年初(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　3.借：固定資產(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　【例10-18】20×4年初子公司從母公司購進商品作為管理部門固定資產使用。母公司的營業收入為900萬元，營業成本為700萬元，子公司從20×4年初開始采用直線法計提折舊，折舊年限為5年，無預計凈殘值。假定不考慮所得稅因素，編制銷售業務的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：營業收入　　　　　　　　900

　　貸：營業成本　　　　　　700

　　固定資產(原價900-700) 200

　　子公司按購入商品的進價900萬元作為固定資產原價來計算折舊。但從企業集團角度看，在子公司固定資產的原價900萬元中包含了未實現利潤200萬元。編制合并財務報表時，應將固定資產因其原價包含了未實現利潤而使每年多提的折舊40萬元(200÷5)予以抵銷，假定不考慮所得稅因素，編制多提折舊的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　借：固定資產(累計折舊)　 40

　　貸：管理費用　　　　　　40

　　【例10-19】沿用“例10 -18”資料。假定不考慮所得稅因素，20×5 年(使用第二年)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　抵銷固定資產原價中包含的未實現利潤200萬元：

　　『正確答案』

　　借：未分配利潤――年初　　200

　　貸：固定資產(原價)　　200

　　抵銷前期累計多計提折舊40萬元：

　　借：固定資產(累計折舊)　40

　　貸：未分配利潤――年初　40

　　抵銷本期多計提折舊40萬元：

　　借：固定資產(累計折舊)　40

　　貸：管理費用　　　　　　40

　　上述抵銷分錄也可以合并編制為：

　　借：未分配利潤――年初　160

　　貸：管理費用　　　　　40

　　固定資產　　　　　120

　　到期時

　　借：未分配利潤――年初(內部交易的利潤)

　　貸：固定資產(內部交易的利潤)

　　借：固定資產(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：未分配利潤――年初(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　借：固定資產(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　合并即：

　　借：未分配利潤――年初(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　【例10-20】沿用“例10 -18”資料。假定不考慮所得稅因素，20×8 年(使用期滿)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　抵銷固定資產原價中包含的未實現利潤200萬元：

　　『正確答案』

　　借：未分配利潤――年初　　　200

　　貸：固定資產(原價)　　　200

　　抵銷前期累計多計提折舊160萬元(40×4)：

　　借：固定資產(累計折舊)　　160

　　貸：未分配利潤――年初　　160

　　抵銷本期多計提折舊40萬元：

　　借：固定資產(累計折舊)　　40

　　貸：管理費用　　　　　　　40

　　上述抵銷分錄也可以合并編制為：

　　借：未分配利潤――年初　　　40

　　貸：管理費用　　　　　　　40

　　超期使用時

　　借：未分配利潤――年初(內部交易的利潤)

　　貸：固定資產(內部交易的利潤)

　　借：固定資產(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：未分配利潤――年初(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　合并即：無抵銷處理

　　【例10-21】沿用“例10-18”資料。假定不考慮所得稅因素，20×9 年(超齡使用)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　抵銷固定資產原價中包含的未實現利潤200萬元：

　　『正確答案』

　　借：未分配利潤――年初 200

　　貸：固定資產(原價) 200

　　抵銷前期累計多計提折舊200萬元(40×5):

　　借：固定資產(累計折舊) 200

　　貸：未分配利潤――年初 200

　　上述抵銷分錄之和相當于未進行抵銷處理。

　　提前清理時

　　借：未分配利潤――年初(內部交易的利潤)

　　貸：營業外收入或營業外支出(內部交易的利潤)

　　借：營業外收入或營業外支出(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：未分配利潤――年初(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　借：營業外收入或營業外支出(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　合并即：借：未分配利潤――年初(內部交易的利潤-以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：營業外收入或營業外支出(倒擠)

　　管理費用(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　【例10-22】沿用“例10 -18”資料。子公司20×7年末(使用第四年)內部購入的固定資產提前報廢。該固定資產的原價為900萬元，累計折舊為720萬元，凈值為180萬元(其中包含未實現的利潤40萬元)，未取得殘值收入，報廢損失為180萬元，計入營業外支出。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：未分配利潤――年初　200

　　貸：營業外支出　　　　　200

　　借：營業外支出　　　　　　120

　　貸：未分配利潤――年初　120

　　借：營業外支出　　　　　　40

　　貸：管理費用　　　　　　40

　　或者

　　前期未實現利潤與累計多提折舊的差額=200-40×3=80(萬元)

　　本期多提的折舊=40(萬元)

　　多計報廢損失= 80-40= 40(萬元)

　　借：未分配利潤――年初　80

　　貸：管理費用　　　　　40

　　營業外支出　　　　40

　　減值準備

　　第一年

　　借：固定資產――減值準備

　　貸：資產減值損失

　　第二年

　　借：固定資產――減值準備

　　貸：未分配利潤――年初

　　【例10-23】20×8年末子公司從母公司購入商品形成的固定資產原價為900萬元，其中包含未實現利潤200萬元;累計折舊為540萬元;凈值為360萬元，其中包含未實現利潤80萬元。該固定資產的可收回金額為300萬元，子公司當年計提固定資產減值準備60萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：固定資產(減值準備)　 60

　　貸：資產減值損失　　　　60

　　【例10-24】沿用“例10-23”資料。假定該固定資產的可收回金額為260萬元，子公司當年計提固定資產減值準備100萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：固定資產(減值準備)　80

　　貸：資產減值損失　　　　80

　　【例10-25】沿用“例10-23”資料。子公司20×9年在編制合并財務報表時，假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：固定資產(減值準備)　　60

　　貸：未分配利潤――年初　　60

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