【案例題】甲公司于20×8年12月15日售給乙企業一批產品，不含稅售價為5萬元，銷售成本為4萬元，增值稅率為17%，已收款。20×8年12 月23日乙企業通知甲公司該批產品質量與合同的要求不符，甲公司希望協商解決。由于協商未成，甲公司于本年2月10日收到乙企業退回的產品和有關票證，尚未退款。20×8年度的所得稅(稅率為25%)匯算清繳于20×9年3 月20日完成。董事會批準于20×9年4月10日報出財務會計報告。

　　甲公司對上述調整事項作如下賬務處理：

　　『正確答案』(1)調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　50 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 8 500

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　58 500

　　(2)調整銷售成本

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　 40 000

　　(3)調整應交所得稅和所得稅費用

　　由于銷售退回的調整事項發生在20×8年度所得稅匯算清繳之前，按稅法規定，應調整20×8年度應交所得稅。

　　應調整所得稅額=(50 000-40 000)*25%=2 500

　　借：應交稅費――應交所得稅　　　 2 500

　　貸：以前年度損益調整　　　　　 2 500

　　應該指出的是，如果銷售退回的調整事項發生在20×8年度的所得稅匯算清繳之后，則按稅法規定，應作為20×9年度的納稅調整，不能調整20×8年度應交所得稅。這種情況下，應通過“遞延所得稅資產(負債)”科目調整20×8年度所得稅費用，即按所得稅調整金額，借記“遞延所得稅資產”，貸記“以前年度損益調整”，待確認20×9年度的所得稅費用和應交所得稅時，再轉回該項遞延所得稅資產。

　　(4)將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配――未分配利潤”

　　借：利潤分配――未分配利潤　　　　　　　　　　7 500

　　貸：以前年度損益調整(50 000-40 000-2 500) 7 500

　　(5)調整利潤分配有關數字

　　由于凈利潤減少，還要調整提取的法定盈余公積。

　　借：盈余公積――法定盈余公積(7 500×10%) 750

　　貸：利潤分配――未分配利潤　　　　　　　　750

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