2014年經濟師考試《中級財政》講義：增值稅制(3)
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六、增值稅應納稅額的計算(重點掌握)
(一)一般納稅人應納稅額的計算
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
1.銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
2.進項稅額
(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
①增值稅專用發票上注明的增值稅額;
②海關完稅憑證上注明的增值稅額;
③收購免稅農產品可抵扣的增值稅額，按照買價和13%的扣除率計算。
進項稅額 =買價×扣除率(13%)
買價包括納稅人購進農產品收購發票或銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。
④支付運費可抵扣的扣稅額
購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。
進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)
運輸費用金額：包括運輸費用結算單據上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。
郵寄費不得扣除進項稅額。
⑤混合行為
混合銷售行為按規定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規定的，準予從銷項稅額中抵扣。
(2)進項稅額申報抵扣時間
增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起180日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。
(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額――未產生銷項稅額
| 不得抵扣的具體項目 | 解析 |
| ①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 | a.不包括既用于應稅項目，也用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產。 如某藥廠購進一套設備，既用于生產應稅藥品，也用于生產免稅藥品，該設備的進項稅額允許抵扣 b.非增值稅應稅項目：提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。其中不動產是指建筑物、構筑物和其他土地附著物。以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。 |
| ②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務 | 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。不包括自然災害損失、正常損耗。 |
| ③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 | |
| ④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品 | a.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇 b.并非所有外購貨物類固定資產均可抵扣進項稅額。 |
| ⑤上述第①項至第④項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 | |
| ⑥兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的 | 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計 |
| ⑦有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發票； A.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的 B.除增值稅實施細則第29條規定外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。 | |
(4)進項稅額的扣減
已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發生不允許抵扣情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從發生的進項稅額中扣減。
一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
【例題?單選題】納稅人購進免稅農產品，允許從銷項稅額中按照買價與( )的扣除率計算抵扣進項稅額。
A.13%
B.10%
C.7%
D.17%
『正確答案』A
『答案解析』本題考查進項稅額的抵扣。
(二)簡易辦法應納稅額的計算
應納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進項稅額
1.銷售額為不含增值稅的銷售額。
2.征收率的規定：3%
【例題?單選題】某工業企業為增值稅小規模納稅人，某月外購原材料20000元，當月銷售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業當月應納增值稅為( )。
A.750元
B.977.5元
C.772.5元
D.1030元
『正確答案』A
『答案解析』應納增值稅=25750/(1+3%)×3%=750(元)。
(三)進口貨物應納稅額的計算
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
應納稅額=組成計稅價格×稅率
增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。
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