2013年經濟師考試真題答案及權威解析

環球網校2014年經濟師全程一對一保過套餐報名

　　第三節　稅法與稅制

　　一、稅法概述

　　(一)稅法的概念

　　稅法是由國家權力機關或其授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規范的總稱。

　　(二)稅法的淵源

　　稅法屬于成文法，而不是習慣法。稅法的淵源主要就是成文法。

　　1.稅法的正式淵源

　　(1)憲法

　　(2)稅收法律：《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》

　　(3)稅收法規

　　(4)部委規章和有關規范性文件

　　(5)地方性法規、地方政府規章和有關規范性文件

　　(6)自治條例和單行條例

　　(7)國際稅收條約或協定

　　2.稅法的非正式淵源

　　在我國稅法的非正式淵源主要是指習慣、判例、稅收通告等。

　　(三)稅法的效力與解釋

　　1.稅法的效力

　　(1)稅法的空間效力

　　我國稅法的空間效力主要包括兩種類型：①在全國范圍內有效;②在地方范圍內有效

　　(2)稅法的時間效力

　　我國稅法的生效主要分為為三種情況：①稅法通過一段時間后開始生效;②稅法自通過發布之日起生效;③稅法公布后授權地方政府自行確定實施日期。

　　稅法的失效：①以新法代替舊法(最常見的稅法失效方式);②直接宣布廢止某項稅法;③稅法本身規定廢止的日期。

　　溯及力問題。我國稅法堅持不溯及既往的原則。

　　2.稅法的解釋

　　【例題?單選題】國家稅務行政執法機關按照稅法的授權，在執法的過程中對稅收法律、法規、規章如何具體應用所作的解釋屬于(　)。

　　A.立法解釋

　　B.行政解釋

　　C.司法解釋

　　D.字面解釋

　　[正確答案]B

　　[答案解析]本題考查行政解釋的概念。

　　(四)稅法的法定主義原則

　　稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則。稅收法定主義原則是確定國家征稅和私人納稅義務的根本原則。該原則的實質在于對國家的權力加以限制。

　　稅收法定主義原則的內容可以概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

　　二、稅制要素

　　(一)稅收制度(簡稱稅制)

　　廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

　　稅收制度的另一種含義――稅制結構：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結構體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協調構成的稅制體系。

　　(二)稅收制度的構成要素(稅法構成要素，掌握)

　　1.稅收制度的基本要素――納稅人、征稅對象和稅率

　　(1)納稅人(納稅義務人、納稅主體)

　　指稅法上規定直接負有納稅義務的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。

　　注意代扣代繳義務人的概念。

　　(2)征稅對象

　　也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標的物，它是一個稅種區別于另外一個稅種的主要標志。

　　了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計稅依據、計稅標準、稅基、稅源的概念。

　　稅目：是征稅對象的具體化，體現了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

　　計稅依據：計算應納稅額所依據的標準

　　(3)稅率

　　稅率是應納稅額與征稅對象數額(量)之間的法定比例，它是計算稅額和稅收負擔的尺度。稅率體現征稅程度，是稅收制度的中心環節。

　　稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率

　　①比例稅率

　　比例稅率即對同一征稅對象，不分數額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于對商品流轉額的征稅。

　　②累進稅率

　　理論上，累進稅率分為包括全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等。其中最常用的是超額累進稅率。

　　第一，全額累進稅率：

　　九級全額累進稅率表