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　　會計要素及其確認與計量原則

　　一、資產的定義及其確認條件

　　(一)資產的定義

　　資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：

　　1.資產是由企業過去的交易或者事項形成的;

　　2.資產應為企業擁有或者控制的資源;

　　3.資產預期會給企業帶來經濟利益。

　　預期會給企業帶來經濟利益是資產的本質特征，如果前期已確認的資產預期不能再給企業帶來經濟利益，應不能將其確認為資產，在資產負債表上反映。例如，盤虧的固定資產和存貨，會計處理時計入“待處理財產損溢”科目，但是由于它不能給企業帶來經濟利益，根據會計準則的規定，應該在本期期末將“待處理財產損溢”科目的余額結轉至零，不能列支在資產負債表的資產項目中。

　　(二)資產的確認條件

　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;

　　2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　【例題6】根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是( )。

　　A、資產是企業擁有或控制的經濟資源

　　B、資產預期會給企業帶來未來經濟利益

　　C、資產是由企業過去交易或事項形成的

　　D、資產能夠可靠地計量

　　【答案】D

　　二、負債的定義及其確認條件

　　(一)負債的定義

　　負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

　　根據負債的定義，負債具有以下特征：

　　1.負債是企業承擔的現時義務

　　負債必須是企業承擔的現時義務，這是負債的一個基本特征。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規規定的義務，通常必須依法執行。例如，企業購買原材料形成應付賬款，企業向銀行借入款項形成借款，企業按照稅法規定應當交納的稅款等，均屬于企業承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務是指根據企業多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業將履行義務解脫責任的合理預期。

　　2.負債預期會導致經濟利益流出企業

　　預期會導致經濟利益流出企業也是負債的一個本質特征，只有企業在履行義務時會導致經濟利益流出企業的，才符合負債的定義，如果不會導致企業經濟利益流出，就不符合負債的定義。在履行現時義務清償負債時，導致經濟利益流出企業的形式多種多樣，例如用現金償還或以實物資產形式償還;以提供勞務形式償還;以部分轉移資產、部分提供勞務形式償還;將負債轉為資本等。

　　3.負債是由企業過去的交易或者事項形成的

　　負債應當由企業過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

　　(二)負債的確認條件

　　將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;

　　負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來。如果有確鑿證據表明，與現時義務有關的經濟利益很可能流出企業，就應當將其作為負債予以確認;反之，如果企業承擔了現時義務，但是導致經濟利益流出企業的可能性若已不復存在，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。

　　2.未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。

　　對于與法定義務有關的經濟利益流出金額，通常可以根據合同或者法律規定的金額予以確定，考慮到經濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經濟利益流出金額，企業應當根據履行相關義務所需支出的最佳估計數進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。

　　三、所有者權益的定義及其確認條件

　　(一)所有者權益的定義

　　所有者權益，是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。它是所有者對企業資產的剩余索取權。

　　(二)所有者權益的來源構成

　　所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。通常由實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構成。

　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。利得是指由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

　　(三)所有者權益的確認條件

　　由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，它是其他會計要素的綜合反映。因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認。

　　四、收入的定義及其確認條件

　　(一)收入的定義

　　收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，日常活動是確認收入的重要判斷標準，凡是日常活動所形成的經濟利益的流入應當確認為收入，反之，非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。比如，處置固定資產屬于非日常活動，所形成的凈利益就不應確認為收入，而應當確認為利得。再如，無形資產出租所取得的租金收入屬于日常活動所形成的，應當確認為收入，但是處置無形資產屬于非日常活動，所形成的凈利益，不應當確認為收入，而應當確認為利得。

　　(二)收入的確認條件

　　收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：

　　與收入相關的經濟利益很可能流入企業;

　　經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少;

　　經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

　　【例題7】以下事項中，不屬于企業收入的是(　　)。

　　A、銷售商品所取得的收入

　　B、提供勞務所取得的收入

　　C、出售固定資產取得的凈收益

　　D、出租機器設備取得的收入

　　【答案】C

　　五、費用的定義及其確認條件

　　(一)費用的定義

　　費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　(二)費用的確認條件

　　費用的確認除了應當符合費用定義外，也應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出，從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業;二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加;三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　六、利潤的定義及其確認條件

　　(一)利潤的定義

　　利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤是評價企業管理層業績的指標之一，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。

　　(二)利潤的來源構成

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益

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