一、長期借款的取得

　　設置“長期借款”科目，下設本金、利息調整兩個明細科目

　　取得時：

　　借：銀行存款 (實收金額)

　　貸：長期借款――本金

　　差額計入“長期借款――利息調整”

　　二、借款費用的確認

　　(一)借款費用包括內容

　　1.借款費用

　　借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　2.借款費用確認的原則：

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　(二)借款費用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費用資本化起點

　　借款費用同時滿足下列條件才開始資本化：

　　①資產支付已經發(fā)生

　　②借款費用已經發(fā)生

　　③為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　2.借款費用暫停資本化

　　資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停資本化。

　　中斷期間的借款費用應當計入當期損益(財務費用)

　　3.借款費用停止資本化

　　購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

　　4、輔助費用的確認和計量――利息調整

　　達到預定使用或者銷售狀態(tài)之前發(fā)生的 ――資本化

　　之后發(fā)生的 ――費用化，計入當期損益

　　三、借款費用資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　借款利息費用資本化金額的計算不與資產支出相掛鉤。

　　2.一般借款

　　資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數*資本化率

　　①累計支出加權平均數=∑(每筆資產支出金額×每筆資產占用的天數/會計期間涵蓋的天數)

　　②資本化率的確定方法

　　如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權平均利率。

　　加權平均利率計算公式如下：

　　一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數

　　一般借款本金加權平均數=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)

　　四、借款費用的賬務處理

　　借款利息的確認也使用攤余成本。

　　借：在建工程(制造費用、研發(fā)支出)――資本化 攤余成本×實際利率

　　財務費用 ――費用化

　　貸：應付利息 (面值×票面利率)

　　長期借款――利息調整 (差額)

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