【補(bǔ)充例題?單選題】

　　下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是(　)。

　　A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

　　B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

　　C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

　　D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)

　　【正確答案】C

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

　　1.納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;

　　生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。

　　2.其他所得。

　　其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。

　　二、稅率

　　一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%;

　　但非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　某外國(guó)租賃公司在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)。 2010年該公司從我國(guó)境內(nèi)取得租金收入10 萬美元，在其本國(guó)取得租金收入 100 萬美元。按照我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)向該公司征收預(yù)提所得稅數(shù)額為(　)。

　　A.2 萬美元　　　　　　B.3 萬美元

　　C.22 萬美元　　　　　 D.33 萬美元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。10*20%=2萬美元。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2008年)

　　外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其適用的稅率是( )

　　A.15%　　　　　　B.20%

　　C.25%　　　　　　D.33%

　　【正確答案】B

　　【答案解析】一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25 %;但非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。

　　三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額：指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

　　計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(二)收入總額

　　①銷售貨物收入;

　　②提供勞務(wù)收入;

　　③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

　　④股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　⑤利息收入;

　　⑥租金收入;

　　⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入;

　　⑧接受捐贈(zèng)收入;

　　⑨其他收入。

　　(三)不征稅收入

　　①財(cái)政撥款;

　　②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

　　③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(四)免稅收入

　　我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第26條規(guī)定了企業(yè)的免稅收入(具體項(xiàng)目見稅收優(yōu)惠內(nèi)容)。

　　(五)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的項(xiàng)目有：

　　1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出;

　　2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額l2%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

　　3.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

　　4.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

　　5.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除;

　　6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

　　7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(六)不得扣除的項(xiàng)目

　　1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

　　①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　　②企業(yè)所得稅稅款;

　　③稅收滯納金;

　　④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;

　　⑤非公益性的捐贈(zèng)以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng);

　　⑥贊助支出;

　　⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　　⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　2.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn);

　　③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地;

　　⑦其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。

　　3.下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

　　①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)

　　②自創(chuàng)商譽(yù)

　　③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)

　　④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)。

　　4.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　5.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

　　(七)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。

　　(八)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前述兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　下列屬于可以扣除的項(xiàng)目的是( )

　　A.稅收滯納金

　　B.壞賬準(zhǔn)備

　　C.折舊費(fèi)用

　　D.股息

　　【正確答案】C

　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一應(yīng)減免的稅額一允許抵免的稅額

　　(二)來源于境外所得已納稅額的抵免

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

　　①居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得;

　　②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　(一)免稅收入

　　①國(guó)債利息收入;

　　②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　③在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　④符合條件的非營(yíng)利性組織的收入。

　　【補(bǔ)充例題?多選題】(2008年)

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于免稅收入的有( )

　　A.財(cái)政撥款

　　B.國(guó)債利息收入

　　C.符合條件的非營(yíng)利性組織的收入

　　D.符合條件的居民企業(yè)之間的紅利收益

　　E.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國(guó)債利息收入;②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;③在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;④符合條件的非營(yíng)利性組織的收入。

　　【補(bǔ)充例題?多選題】(2009)

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列收入中，屬于免稅收入的有( )

　　A.財(cái)政撥款

　　B.國(guó)債利息收入

　　C.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

　　D.符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益

　　E.符合條件的非營(yíng)利性組織的收入

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】企業(yè)的下列收入為免稅收人：①國(guó)債利息收入;②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;③在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;④符合條件的非營(yíng)利性組織的收入。

　　(二)稅款的免征、減征

　　1.根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第27條的規(guī)定，下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得;

　　②企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得;

　　③企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得;

　　④企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓;

　　⑤非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。

　　2.《企業(yè)所得稅法》第29條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

　　自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

　　(三)降低稅率

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條的規(guī)定，降低稅率的情況主要有兩種：

　　①符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;

　　②國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按l5%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入

　　1.企業(yè)的下列支出，可以實(shí)行加計(jì)扣除：

　　①企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;

　　②企業(yè)安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資。

　　2.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取的收入，可以減計(jì)收入。

　　(五)抵扣應(yīng)納稅所得額

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要的重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　(六)加速固定資產(chǎn)折舊

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　(七)稅額抵免

　　企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

　　(八)專項(xiàng)優(yōu)惠政策

　　六、納稅申報(bào)與征收管理

　　(一)企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)

　　1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

　　2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

　　3.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

　　(二)匯總納稅

　　居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)納稅期限

　　企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷l月1日起至12月31日止。

　　企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

　　企業(yè)年度5個(gè)月內(nèi)辦理匯算清繳

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