第四節　營業稅(掌握)

　　營業稅：對經營《中華人民共和國營業稅暫行條例》所規定的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業額征收的一種流轉稅。

　　一、納稅人與扣繳義務人

　　凡是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，均為營業稅的納稅人。

　　營業稅的扣繳義務人是指根據稅法的規定，負有扣繳納稅人應納稅款義務的單位和個人。

　　二、稅目、稅率

　　稅目為9個：

　　交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

　　營業稅按行業實行有差別的比例稅率，共分為三檔。

　　第一檔：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業，稅率為3%;

　　第二檔：金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產，稅率為5%;

　　第三檔：娛樂業，稅率為5%～20%。

　　【補充例題?多選題】

　　營業稅的下列稅目中，適用 5%稅率的有( )。

　　A.建筑業

　　B.文化體育業

　　C.轉讓無形資產

　　D.服務業

　　E.銷售不動產

　　【正確答案】CDE

　　【補充例題?綜合分析題】(2010年)

　　(一)資料

　　A公司是一家國有獨資公司，出資人是甲省國有資產監督管理委員會(以下簡稱甲省國資委)。A公司設有董事會和監事會。2010年5月，甲省審計機關在對A公司財務收支情況進行審計時，要求A公司提供電子財務數據，但A公司拒絕提供。審計機關責令其改正，A公司拒不改正。于是，審計機關對A公司及其財務負責人張某作出罰款的決定。A公司對處罰不服，決定提起行政訴訟。2010年7月，A公司將其擁有的一幢辦公樓出售給B公司。

　　(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　A公司就其出售辦公樓取得的收入，應當繳納( )

　　A.增值稅

　　B.消費稅

　　C.營業稅

　　D.城市維護建設稅

　　【正確答案】CD

　　三、計稅依據

　　營業稅的計稅依據是營業額。

　　營業額：是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

　　四、應納稅額的計算

　　應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=營業額×稅率

　　納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算，未分別核算營業額的從高適用稅率。

　　五、稅收優惠

　　根據《營業稅暫行條例》的規定，下列項目免征營業稅：

　　①托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務。②殘疾人員個人提供的勞務。

　?、坩t院、診所、其他醫療機構提供的醫療服務。

　?、軐W校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學所提供的勞務。

　　⑤農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關的技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

　?、藜o念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

　?、呔硟缺ｋU機構為出口貨物提供的保險產品。

　　除上述規定外，營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業額;未分別核算營業額的，不得免稅、減稅。

　　▲注意：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業額;未分別核算營業額的，不得免稅、減稅。

　　六、納稅義務發生時間與納稅地點

　　(一)納稅義務發生時間

　　營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收人款項憑據的當天。

　　(二)納稅期限

　　營業稅的納稅期限，分別為5日、l0日、l5日、l個月或者l個季度。

　　(三)納稅地點

　　1.納稅人提供應稅勞務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

　　2.納稅人轉讓無形資產，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

　　3.納稅人銷售、出租不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。