【例10-20】沿用“例l0-18”資料。

　　假定不考慮所得稅因素，20×8年(使用期滿)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元"為單位)：

　　抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤200萬元：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)(原價(jià))　　　　　　　　　　　　200

　　抵銷前期累計(jì)多計(jì)提折舊1 60萬元(40×4)：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　1 60

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　 1 60

　　抵銷本期多計(jì)提折舊40萬元：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　上述抵銷分錄也可以合并編制為：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　　　40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(二)超齡使用期間的抵銷處理

　　借：未分配利潤――年初

　　貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)(超齡使用期間原固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　將期初累計(jì)多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊(超齡使用期間原累計(jì)多提折舊)

　　貸：未分配利潤――年初

　　【例10-21】沿用“例10-18”資料。

　　假定不考慮所得稅因素，20×9年(超齡使用)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤200萬元：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)(原價(jià))　　　　　　　　　　　　200

　　抵銷前期累計(jì)多計(jì)提折舊200萬元(40×5)：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　200

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　　200

　　(三)提前報(bào)廢(或處置)期間的抵銷處理(了解)

　　【補(bǔ)充例題】

　　假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司， 2010年1月1日A公司以500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為200000元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，按50萬元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并假設(shè)本年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

　　(1)2010年12月31日(交易當(dāng)年)編制合并抵銷分錄如下：

　　①將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　500000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　 300000

　　固定資產(chǎn)――原價(jià)　　　　　　　　　　 200000

　　②將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊　　　　　　　　40000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　(2)正常使用年度的抵銷

　　①2011年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)　　　　　　　　　　 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊　　　　　　　 40000

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　40000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊　　　　　　　 40000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　②2012年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)　　　　　　　　　　 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊　　　　　　　　80000

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　80000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊　　　　　　　　40000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　③2013年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　 200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)　　　　　　　　　　 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊　　　　　　　 120000

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　　　　　120000

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊　　　　　　　　40000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　(3)清理年度的抵銷

　　2014年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(2014年12月31日?qǐng)?bào)廢，清理收益計(jì)入營業(yè)外收入)

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　　200000

　　貸：營業(yè)外收入(固定資產(chǎn))　　　　　　　　200000

　　借：營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊)　160000

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　160000

　　借：營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊)　40000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　40000

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