第四節　內部購銷業務的抵銷處理

　　(商品和固定資產包含的未實現利潤的抵銷)

　　一、本期內部購銷商品的抵銷處理

　　A公司 B公司

　　成本50萬元 成本80萬元

　　收入80萬元 ? (1)全部售出 130萬元

　　(2)均未售出

　　(3)只售出40%

　　1.本期內部購入商品本期全部對外銷售

　　借：營業收入

　　貸：營業成本

　　【補充例題】

　　假設2010年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經支付。

　　(1)母公司12月10日銷售時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　20000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　　3400

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　(2)子公司購入時

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　　 3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　(3)2010年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制

　　假設子公司內部購入存貨全部對外銷售，則抵銷分錄如下：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　【例l0-8】

　　子公司20×7年從母公司購入A商品，母公司不含增值稅的售價為1 000萬元，成本為800萬元;子公司將購入的A商品全部對外銷售，不含增值稅的售價為l l00萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　2.本期內部購入商品本期全部未對外銷售

　　借：營業收入

　　貸：營業成本

　　存貨

　　3.本期內部購入商品本期部分對外銷售

　　【例10-10】　沿用“例l0一8”資料。

　　假定子公司購入的A商品對外銷售60%，取得營業收入700萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　　首先，按母公司A商品的售價1 000萬元抵銷營業收入;其次，抵銷營業成本應分兩部分計算：60%已銷售部分抵銷子公司營業成本600萬元(1 000×60%);40%未銷售部分抵銷母公司的營業成本320萬元(800×40%)，合計抵銷營業成本920萬元(600 4-320)。再次，抵銷子公司未對外銷售A商品存貨中包含的未實現利潤，可以根據子公司存貨的進價乘以母公司毛利率計算，也可以根據購入全部A商品的全部毛利乘以未銷售比例計算，應抵銷存貨中包含的未實現利潤80萬元[(1 000×40%)×(1～800/1 000)或(1 000―800)×40%]。編制的抵銷分錄如下：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　920

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【例10-11】

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：營業成本 80

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　二、前期內部購入商品在本期的抵銷處理

　　1.前期購入商品本期全部對外銷售

　　由于存貨中包含的未實現利潤已轉為營業成本，因此在本期編制抵銷分錄時：

　　借：未分配利潤――年初

　　貸：營業成本

　　表示前期未實現的利潤，在本期實現。

　　2.前期購入商品本期全部未對外銷售

　　由于存貨中包含的未實現利潤仍在存貨項目中反映，因此在本期編制抵銷分錄時：

　　借：未分配利潤一一年初

　　貸：存貨

　　3.前期購入商品本期部分對外銷售

　　按前期抵銷的存貨中包含的未實現利潤數額，借記“未分配利潤――年初”項目，按本期對外銷售部分包含的未實現利潤數額，貸記“營業成本”項目，按本期未對外銷售部分包含的未實現利潤數額，貸記“存貨”項目。

　　借：未分配利潤――年初

　　貸：營業成本

　　貸：存貨

　　總結：分為三步

　　A、假設上期全部銷售

　　借：未分配利潤――年初

　　貸：營業成本

　　B、假設本期全部銷售

　　借：營業收入

　　貸：營業成本

　　C、期末未銷售部分

　　借：營業成本

　　貸：存貨

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