第二節　內部投資業務的抵銷處理

　　一、同一控制下內部投資業務的抵銷處理

　　(一)對全資子公司投資的抵銷處理

　　1.母公司長期股權投資與合并時子公司所有者權益的抵銷處理

　　借：實收資本 【子公司】

　　資本公積【子公司】

　　盈余公積【子公司】

　　未分配利潤―年初【子公司】

　　貸：長期股權投資【調整后的母公司金額】

　　注：同一控制下的企業合并，沒有借貸方差額。

　　2.母公司收到子公司分派現金股利的抵銷處理(了解)

　　(1)投資當期子公司分派現金股利的抵銷處理

　　借：投資收益

　　貸：未分配利潤-對所有者的分配

　　同時：

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤-提取盈余公積

　　(2)以后期間子公司分派現金股利的抵銷處理

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤-年初

　　(二)對非全資子公司投資的處理(了解)

　　1.母公司長期股權投資和少數股東權益與合并時子公司所有者權益的抵銷處理

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤一年末(子公司)

　　貸：長期股權投資(母公司)

　　少數股東權益(子公司所有者權益×少數股東投資持股比例)

　　【補充例題】

　　假設2010年12月31日母公司(甲公司)對其子公司(乙公司)，長期股權投資的數額為28000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權益總額為35000元，其中實收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2010年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下( )

　　借：實收資本　　　　　　　　　 20000

　　資本公積　　　　　　　　　 8000

　　盈余公積　　　　　　　　　 1000

　　未分配利潤　　　　　　　　 6000

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　28000

　　少數股東權益(35000×20%) 　7000

　　2.合并后少數股東享有子公司所有者權益變動份額的抵銷處理(了解)

　　(1)合并后少數股東享有子公司資本公積變動份額的抵銷處理

　　(2)合并后少數股東享有子公司盈余公積變動份額的抵銷處理

　　(3)合并后子公司未分配利潤變動的抵銷處理

　　3.母公司收到子公司分派現金股利的抵銷處理

　　(1)投資當期子公司分派現金股利的抵銷處理

　　(2)以后期間子公司分派現金股利的抵銷處理

　　二、非同一控制下內部投資業務的抵銷處理(了解)

　　借：實收資本 【子公司】

　　資本公積【子公司】

　　盈余公積【子公司】

　　未分配利潤―年初【子公司】

　　商譽(非同控才有)

　　貸：長期股權投資 【調整后的母公司金額】

　　少數股東權益

　　1、子公司個別財務報告的調整

　　2、母公司合并財務報表的編制

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