一、財務報告內部控制主要環節

　　(一)崗位責任控制――明確崗位責任、工作內容、配合關系

　　(二)編制程序的控制――針對直接影響財務報表編制的內部控制

　　1.結賬控制――控制結賬程序(編制結賬日程表，重視關鍵環節)和控制結賬質量(本期發生額、期末余額)

　　2.對賬控制

　　3.試算平衡控制

　　▲特殊：現金流量表編制的主要內部控制環節與前面基本相同，但還要設置與編制現金流量表有關的專門賬戶控制、調整分錄控制、工作底稿(或T形賬戶)控制等。

　　(三)會計稽核控制

　　1.報表內容控制。為了滿足企業自身及社會各方面報表使用者的需要。

　　2.編制方法控制。

　　保證每一報表內、不同報表有數量對應關系的項目之間保持應有的對應關系，從而使得表內經濟指標能如實反映企業某一方面經濟活動的會計信息。

　　3.審核控制。

　　財務報表編制完畢，必須經財會部門負責人根據編制財務報表的基本原則和要求，對財務報表的真實性、合規性和正確性等進行認真審核并簽章。

　　(四)報送時間控制

　　企業的財務報表應按月或按年在規定的期限內報送當地財稅機關、開戶銀行和主管部門。

　　(五)公司治理層面控制

　　財務報告內部控制的頂層結構是股東大會、董事會、監事會，治理結構設計合理、治理機制有效運行，這是保證財務報告可靠的關鍵。

　　【例題1-單】(2009)為保證財務報表編制工作的有序進行，企業應建立嚴密的工作程序，明確各環節的工作內容、質量要求和時間限制，明確各崗位人員的責任和職權范圍，這種內部控制要求是指( )

　　A.編制程序控制

　　B.崗位責任控制

　　C.編制方法控制

　　D.審核控制

　　【答案】B

　　【例題2-單】(2010)下列各項中，屬于財務報表編制程序控制的有：

　　A.報表內容控制 B.結賬控制

　　C.報送時間控制 D.對賬控制

　　E.試算平衡控制

　　【答案】BDE

　　二、內部控制測評(簡單了解)

　　1.了解并描述報表編制的內部控制。

　　2.通過審閱有關表、賬或進行實地觀察，驗證企業所設計的報表編制程序的健全性及有效執行情況，并針對重點環節(薄弱、失控環節)做進一步調查、分析，提出改進的意見和建議。

　　3.通過調查、詢問、實地觀察，檢查報表編制的各環節、各崗位責任制的健全性、嚴密性，分工是否明確，相互間的制約、協調機制是否合理，各項責任制是否得到有效執行等。

　　4.運用抽查法(必要時對重要財務事項和賬戶采用詳查法)檢查編制財務報表的準備工作是否充分、有效。

　　5.調查了解有關人員掌握報表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報表工作的質量。

　　6.索取以往年度報表報送工作的資料，了解企業是否在規定期限向有關部門、單位報送規定種類的報表。

　　7.評價內部控制。通過對以上內部控制設計和實施情況進行評審，評價財務報告內部控制的有效性。

　　三、財務報告審計目標

　　1.證實報表內容的真實性――編制的基本原則

　　2.確認報表編制方法的合規性

　　3.確認報表編制方法的一貫性――會計政策不得隨意變更

　　4.揭示現金收支變化趨勢，為確定審計范圍和重點提供依據

　　5.證實合并財務報表合并范圍的正確性――有母子公司關系的都需要合并

　　【例題3-多】財務報表的審計目標有( )

　　A.證實合并會計報表合并范圍的適當性

　　B.證實報表內容的真實性

　　C.確認報表編制方法的合規性

　　D.確認報表編制方法的一貫性

　　E.證實合并會計報表內容的完整性和正確性

　　【答案】ABCD

　　四、財務報告舞弊信號的識別

　　(一)常見的三種財務報告舞弊方式：

　　1.操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件;

　　2.誤報或隱瞞事件、交易或其他重要信息;

　　3.錯誤運用會計政策。

　　(二)審計人員應關注的關鍵信號

　　(1)年末或季末收入大量增長

　　(2)銷售增長超過行業水平，并不能被合理證明。

　　(3)毛利率異常增長可能是由于生產能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有費用、重復開出發票、虛假銷售、產品質量下降。

　　(4)年末之后銷售退回增加意味著產品質量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

　　(5)應收賬款回收天數的顯著增加或顯著高于行業平均水平。

　　(6)存貨周轉天數增加應是高舞弊風險的信號。

　　(7)財務杠桿顯著變化：財務困難的企業經常會有保持負債/權益比率低于貸款限制合同，財務壓力是舞弊風險的信號之一。

　　(8)現金流量或流動性問題：如果企業銷售收入和盈利能力很高，但經營現金流量較低或為負數，則意味著高舞弊風險。

　　(9)非財務業績指標的顯著變化。

　　【例題4-多】(2007)審計人員發現的下列情況中，可能存在高舞弊風險的有：

　　A.應收賬款回收天數略低于行業平均水平

　　B.毛利率與上年相比略有下降

　　C.銷售收入和盈利能力很高，但經營活動的現金流量較低

　　D.年末銷售收入大幅度增長

　　E.資產負債表日后銷售退回大幅度增加

　　【答案】CDE

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