所有者權益審計由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤審查等部分組成。

　　一、資本投入審查――實收資本、資本公積

　　(一)實收資本的審查

　　要點：

　　1.審查實收資本的真實性

　　(1)貨幣資金投資的審查。

　　A查明投入貨幣資金的所有權。審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關憑證，查明投資者有無以接受投資企業的名義或者以接受投資企業為擔保人，向銀行或其他機構借款，并以該項借款投資。

　　B對以外幣出資的，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

　　(2)實物投資的審查。

　　索取有關所有權或使用權的證明文件，查明是否按規定辦理了產權轉移手續，企業是否辦理了驗收手續。

　　(3)無形資產投資的審查。

　　審查無形資產有無合法的證明文件;審閱投資者與企業簽訂的作價協議等文件，必要時向有關老師咨詢，查明無形資產的真實性和所有權。

　　2.實收資本賬戶記錄完整性的審查

　　3.實收資本業務揭示充分性的審查

　　4.實收資本業務合法性的審查

　　(1)審閱賬冊、憑證等，查明企業的注冊資金數額是否符合國家有關規定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況;有無抽取、侵占國家資本的情況;企業注冊資金是否與其經營范圍和經營規模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　(2)審查各投資者是否根據規定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　　(3)審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明有形資產與無形資產投入比例是否符合規定。

　　(4)審查資產估價的合法性。根據規定，非貨幣性資產投入時應進行資產評估。

　　(5)有外商投資時，應索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關投資業務的合法性。

　　(6)審查減少實收資本的合法性，查明有無以下問題：

　　①擅自減資，將貨幣資金返還原匯出單位;

　　②投資方以借款為名向接受投資企業借款，或長期占用其資產，變相抽回資金;

　　③投資者以短期借款取得貨幣資金，取得營業執照后則將資金抽回，歸還借款;

　　④違反規定，將固定資產折舊、無形資產攤銷、財產損失或其他支出沖減資本金，從而影響資本金的完整性。

　　5.實收資本業務賬務處理正確性的審查――會計知識

　　注意點：

　　(1)溢價發行的溢價收入扣除發行費用的余額是否全部記入資本公積賬戶。

　　例如：借：銀行存款等 1000-20

　　貸：股本 100

　　資本公積 900-20

　　(2)實物資產投資是否按照投資雙方確認的價值確認有關資產賬戶和實收資本的入賬價值。

　　(3)審查轉增資本賬務處理的正確性。將資本公積金、盈余公積金轉作資本金的賬務處理，所有者權益總額不變，但各投資者明細賬的資本數額應按其原有投資的比例增加，審計人員應注意其處理的正確性。

　　借：資本公積、盈余公積 貸：股本

　　▲注意：真實性、完整性、充分性、合法性、正確性關注的不同點

　　【例題3-多】(2009)對實收資本業務合法性的審查，下列提法中正確的有( )

　　A.需要查明企業的注冊資本數額是否符合國家有關規定

　　B.需要審查投資者的投資是否足額按時到位

　　C.投資者以非貨幣資產投資時，需要審查資產估價的合法性

　　D.外商以固定資產投資時，應當索取國家商檢部門出具的商檢報告

　　E.應審閱實收資本備查簿與實收資本明細賬記錄是否一致

　　【答案】ABCD

　　二、資本公積的審查

　　3.撥款轉入的審查

　　撥款轉入是指企業收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規定轉入資本公積部分。對此，應檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等。

　　4.股權投資準備的審查

　　(1)長期股權投資權益法：除凈損益以外所有者權益變動。

　　(2)可供出售金融資產公允價值的變動

　　(3)同控下企業合并初始取得

　　(4)自用房地產轉為公允模式投資性房地產

　　5.資本公積使用合法性的審查

　　(1)資本公積轉增資本時，查明有無企業權力機構的正式決議，有無有關政府部門的批準文件，經辦手續是否完備。

　　(2)審查有無將資本公積中的準備項目用于轉增資本。處置前不得轉增。

　　(3)審查有無挪用資本公積的情況。不得股本溢價收入用來發放現金股利，將資本公積用于集體、職工福利，或利用資本公積進行各種營私舞弊活動。

　　【例題4-單】(2007)為了證實被審計單位按照原出資比例將資本公積500萬元轉增資本的合法性，審計人員應實施的審計程序是( )

　　A.審閱批準文件，檢查經辦手續是否完備

　　B.審查資本公積總賬與明細賬的一致性

　　C.觀察公司賬務處理的流程

　　D.詢問財務人員是否存在其他轉增資本的情況

　　【答案】A

　　三、盈余公積的審查

　　2.法定盈余公積的審查――企業的法定盈余公積必須從稅后利潤中提取。

　　①審查法定盈余公積從利潤中提取的順序是否符合國家規定。

　　順序：首先，抵補被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款;其次，用于彌補企業以前年度虧損(超過稅前補虧期限);最后，提取法定盈余公積。

　　②審查提取比例是否符合規定。

　　③審查法定盈余公積使用是否合法。

　　3.任意盈余公積的審查――分配普通股股利之前提取

　　四、未分配利潤的審查(了解)

　　1.上年度和本年度結轉未分配利潤實有額的審查

　　2.未分配利潤合規性、合法性和正確性的審查

　　3.未分配利潤賬務處理正確性的審查

　　【例題5-多】(2010)下列有關法定盈余公積金提取和使用的提法中，審計人員認為正確的有：

　　A.必須按國家規定的比例及時足額提取

　　B.余額累計達到注冊資本50%以上時可以不再提取

　　C.以當年利潤總額為提取基數

　　D.可以按規定條件轉增資本

　　E.可以用來向投資者分配利潤

　　【答案】ABDE

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