第一節　收入、費用和利潤概述

　　一、收入

　　定義：指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　1、收入的范圍

　　收入可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等。

　　2、銷售商品收入的確認與計量

　　企業銷售商品時，如果同時符合以下5個條件，可以確認收入：

　　(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠計量：

　　(4)相關的經濟利益很可能流入企業;

　　(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠計量。

　　一般標志為所有權憑證或者實物的轉移，特殊的注意有退貨條款或安裝檢驗工作的，上述情況下仍未真正轉移

　　3、提供勞務收入的確認與計量

　　?1?在資產負債表日能夠對該項交易的結果進行可靠的估計，應按完工百分比法確認提供勞務收入。

　　完工百分比法----指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。

　　按照完工百分比法確認提供勞務收入，一般應同時具備以下四個條件：

　　①收入的金額能夠可靠地計量;

　　②相關的經濟利益很可能流入企業;

　　③交易的完工進度能夠可靠地確定;

　　④交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

　　?2?在資產負債表日，如果不能對該項交易的結果進行可靠的估計，則不能按完工百分比法確認收入。在這種情況下，企業應按照謹慎性原則進行處理，對已發生的成本和可能收回的金額進行盡可能合理的估計，只確認可能發生的損失，而不確認可能發生的收益。

　　①如果已經發生的勞務成本估計能夠得到補償，應按已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同的金額結轉勞務成本，不確認損益;

　　②如果已經發生的勞務成本估計不能得到補償，則不能確認提供勞務收入，但應按已經發生的成本結轉勞務成本，將其全部確認為損失。

　　【補充例題?單選題】

　　下列各項中可采用完工百分比法確認收入的是( )

　　A.勞務的結果無法可靠地估計

　　B.在同一年度開始并完成的勞務

　　C.銷售需要安裝和檢驗的商品

　　D.跨年度的勞務，且勞務結果能可靠地估計

　　【正確答案】D

　　【答案解析】在資產負債表日能夠對該項交易的結果進行可靠的估計，應按完工百分比法確認提供勞務收入。

　　4、讓渡資產使用權收入

　　讓渡資產使用權收入應在以下條件同時滿足時，才能予以確認：

　　(1)相關的經濟利益很可能流入企業;

　　(2)收入的金額能夠可靠計量。

　　【補充例題?多選題】

　　讓渡資產使用權收入可以確認應同時滿足的條件有(　)。

　　A.讓渡資產使用權上主要的風險已轉移給受讓方

　　B.讓渡資產的收益能夠可靠地估計

　　C.相關的經濟利益很可能流入企業

　　D.收入的金額能夠可靠地計量

　　E.相關的成本能夠可靠地計量

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】讓渡資產使用權收入應在以下條件同時滿足時，才能予以確認：(1)相關的經濟利益很可能流入企業;(2)收入的金額能夠可靠計量。

　　【補充例題?多選題】(2009年)

　　下列有關收入確認的表述中，正確的有? ?

　　A.如果與銷售商品相關的成本不能可靠計量，不能確認該項銷售商品收入

　　B.企業提供的勞務在資產負債表日能夠對該項交易的結果進行可靠的估計，應按完工百分比法確認提供勞務收入

　　C.如果已經發生的勞務成本估計全部不能得到補償，則不能確認提供勞務收入

　　D.附有銷售退回條件的商品銷售應在商品發出時確認收入

　　E.收入的金額能夠可靠地計量不是商品銷售收入的確認條件

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】企業銷售商品時，如果同時符合以下5個條件，可以確認收入：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;收入的會額能夠可靠計量;相關的經濟利益很可能流入企業;相關的已發生或將發生的成本能夠可靠計量。如果已經發生的勞務成本估計不能得到補償，則不能確認提供勞務收入，但應按已經發生的成本結轉勞務成本，將其全部確認為損失。

　　2012年審計師網絡輔導招生簡章   　　2011年全國審計師考驗交流中心