第三節　長期應付款和專項應付款

　　一、長期應付款

　　定義：是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃款、以分期付款方式購入固定資產等發生的應付款項等。

　　(一)應付融資租入固定資產租賃費

　　1.融資租賃的劃分標準

　　(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

　　(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始時就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。

　　(3)即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。

　　(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。

　　(5)租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　【補充例題?多選題】

　　下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有( )

　　A.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人

　　B.承租人有購買租賃資產的選擇權，其購價預計將等于行使選擇權時的公允價值

　　C.租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分

　　D.租賃開始日最低租賃付款額的現值相當于租賃資產當時賬面價值的75%以上

　　E.租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值;租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。

　　2.承租人對融資租賃的會計處理原則

　　關注：

　　(1)最低租賃付款額(不包括或有租金)

　　最低租賃付款額----指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

　　由于租賃合同規定的內容不同，其構成內容也不相同。如果租賃合同沒有規定優惠購買選擇權，則最低租賃付款額包括：

　　①租賃期內承租人每期支付的租金;

　?、谧赓U期屆滿時，由承租人或與其有關的第三方擔保的租賃資產余值;

　?、圩赓U期屆滿時，承租人未能續租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。

　　如果租賃合同規定有優惠購買選擇權，則最低租賃付款額包括：

　　①租賃期內承租人每期支付的租金;

　　②承租人行使優惠購買選擇權而支付的任何款項。在任何情況下，最低租賃付款額都不包括或有租金和履約成本。

　　【補充例題?單選題】

　　甲企業采用融資租賃方式租入設備―臺。租賃合同主要內容:(1)該設備租賃期為5年,每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業該設備的最低租賃付款額為( )。

　　A.25萬元

　　B.27萬元

　　C.32萬元

　　D.34萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲企業該設備的最低租賃付款額=5×5+2=27(萬元)

　　(2)初始直接費用----計入租入資產的入賬價值

　　初始直接費用承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。

　　(3)或有租金

　　或有租金----指金額不固定，以時間長短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物價指數等)為依據計算的租金。

　　(4)履約成本

　　履約成本----指在租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

　　融資租賃的處理原則

　　1、融資租入的固定資產在租賃開始日按租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者較低者，加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。

　　2、初始直接費用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。

　　3、未確認的融資費用：在租賃期內各個會計期間進行攤銷并確認為融資費用，攤銷的方法采用實際利率法

　　4、融資租入的資產：采用與自有資產一致的折舊政策計提折舊

　　2012年審計師網絡輔導招生簡章   　　2011年全國審計師考驗交流中心

　　2012年審計師考試報名時間匯總        審計師考試在線題庫免費測試

　　分攤率的確定

　　▲注：入賬為最低租賃付款額現值，以什么折現就以什么攤銷;入賬為公允價值，要重新計算，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的利率。

　　【補充例題?單選題】

　　承租人對融資租入的資產采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是( )。

　　A.銀行同期貸款利率

　　B.租賃合同中規定的利率

　　C.出租人出租資產的無風險利率

　　D.使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率

　　【答案】D

　　【解析】應重新計算融資費用分攤率，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的內含利率。

　　【例6-6】(教材P316)(了解)

　　甲企業向乙企業承租A生產線，租賃合同內容如下：

　　(1)租賃期從20×5年1月1日起至20×9年12月31日止，共5年;

　　(2)每年年末支付租金800萬元;

　　(3)合同規定的利率為10%;

　　(4)A生產線估計使用年限6年，租賃開始日公允價值為3 100萬元，期滿無凈殘值;

　　(5)租賃期屆滿，甲企業享有優惠購買該生產線的選擇權，購買價為25萬元。

　　承租人甲企業的有關情況如下：

　　(1)A生產線占資產總額的30%以上，不需安裝，從20×5年1月1日起投入使用并按直線法計提折舊;

　　(2)最低租賃付款額現值的折現率采用合同規定的利率，折現額為3 048萬元，進行該項租賃談判和簽訂租賃合同過程中支付可直接歸屬于該租賃資產的手續費、印花稅、律師費等30萬元;

　　(3)未確認融資費用的分攤采用實際利率法;

　　(4)租賃期屆滿時，行使優惠購買選擇權，并支付購買價款25萬元。

　　根據上述資料，首先要判斷該項租賃業務的性質：

　　該項租賃期滿后所有權轉移，可以認定該項租賃為融資租賃。

　　現根據上述資料，作該項融資租賃業務的賬務處理如下(金額單位：萬元)：

　　【正確答案】

　　(1)租賃開始日的賬務處理

　　最低租賃付款額現值3 048萬元，小于租賃資產公允價值3 100萬元，按孰低原則，租賃資產入賬價值基礎為3 048萬元，初始直接費用為30萬元，入賬價值合計為3 078萬元。

　　20×5年1月1日會計分錄

　　借：固定資產一一融資租入固定資產　　　　3 078

　　未確認融資費用　　(800×5+25-3048)977

　　貸：長期應付款――應付融資租賃款　　　　4 025

　　銀行存款等　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)20×5年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×5年12月31日支付租金

　　借：長期應付款――應付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×5年12月31日分攤未確認融資費用

　　期初攤余成本=4 025-977=3 048(萬元)

　　實際融資費用=3 048×10%=305(萬元)

　　期末攤余成本=3 048-800+305=2 553(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　305

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　305

　　(3)20×6年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×6年12月31日支付租金

　　借：長期應付款――應付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×6年12月31日分攤未確認融資費用

　　實際融資費用=2 553×10%=255(萬元)

　　期末攤余成本=2 553-800+255=2 008(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　255

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　255

　　(4)20×7年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×7年12月3 1日支付租金

　　借：長期應付款――應付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×7年12月31日分攤未確認融資費用

　　實際融資費用=2 008×10%=201(萬元)

　　期末攤余成本=2 008-800+201=1 409(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　201

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　201

　　2012年審計師網絡輔導招生簡章   　　2011年全國審計師考驗交流中心

　　2012年審計師考試報名時間匯總        審計師考試在線題庫免費測試

　　(5)20×8年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×8年1 2月31日支付租金

　　借：長期應付款――應付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×8年12月31日分攤未確認融資費用

　　實際融資費用=1 409×10%=141(萬元)

　　期末攤余成本=1 409-800+141=750(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　141

　　貸：未確認融資費用　　 　141

　　(6)20×9年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×9年12月31日支付租金

　　借：長期應付款――應付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×9年12月31日分攤未確認融資費用

　　實際融資費用=750×1 0%=75(萬元)

　　期末攤余成本=750-800+75=25(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　75

　　(7)各年計提租賃資產的折舊額

　　年折舊額=3 078÷6=513(萬元)

　　(8)租賃期屆滿時的賬務處理

　　支付購買價款

　　借：長期應付款――應付融資租賃款　　　　25

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　25

　　固定資產明細科目轉賬

　　借：固定資產――生產經營用固定資產　　　3 078

　　貸：固定資產――融資租入固定資產　　　　3 078

　　【補充例題?單選題】

　　如果一項租賃被認定為融資租賃，則承租入在租賃開始日，對于融資租入固定資產入賬價值與長期應付款入賬價值之間的差額應確認為( )

　　A.財務費用

　　B.未確認融資費用

　　C.管理費用

　　D.遞延收益

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在租賃開始日按租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者較低者，作為融資租入固定資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。

　　(二)應付分期付款方式購入固定資產

　　購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　【補充例題】(了解)

　　A公司2008年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2008年12月31日支付500萬元，2009年12月31日支付300萬元， 2010年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　【正確答案】

　?、儆嬎憧們r款的現值作為固定資產入賬價值(公允價值)

　　2008年1月1日的現值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

　?、诖_定總價款與現值的差額作為未確認融資費用

　　未確認融資費用=總價款1000-現值906.62=93.38(萬元)

　　③2008年1月1日編制會計分錄

　　借：固定資產　　　　　　　　　906.62(現值)

　　未確認融資費用　　　　　　93.38

　　貸：長期應付款　　　　　　　　1 000(本+息)

　　2008年12月31日

　　借：長期應付款　　　　　　　　500(本+息)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　500

　　借：財務費用　　(906.62×6%)54.39

　　貸：未確認融資費用　　　　　　54.39

　　2012年審計師網絡輔導招生簡章   　　2011年全國審計師考驗交流中心