目標(biāo)：審查應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性以及財(cái)務(wù)報(bào)表上余額的公允性。

　　一、取得應(yīng)收賬款明細(xì)表(對(duì)其獨(dú)立性、可信性要加以證實(shí))

　　二、運(yùn)用分析方法

　　1.分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(賒銷(xiāo)額/平均應(yīng)收賬款)或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個(gè)主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷(xiāo)凈額的百分比;

　　2.將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動(dòng)趨勢(shì);

　　3.將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷(xiāo)售額的比例，與上年度期末應(yīng)收款項(xiàng)占上年度銷(xiāo)售額的比率相比較;

　　4.將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年相比。

　　三.函證應(yīng)收賬款

　　(一)目的：審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、正確。――存在認(rèn)定(最重要的方法)

　　(二)函證的范圍和對(duì)象的影響因素：

　　1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性

　　2.函證方式

　　3.以前函證結(jié)果

　　4.應(yīng)收賬款的重要性

　　▲注：對(duì)于金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。

　　如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　(三)函證方式

　　(四)評(píng)價(jià)

　　四、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

　　目的：除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。

　　五、審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用

　　1.必須了解管理層估計(jì)和注銷(xiāo)壞賬的方法以及合理性;

　　2.復(fù)核并測(cè)試管理層提高估計(jì)所運(yùn)用的過(guò)程。

　　3.驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算的金額是否正確;

　　4.嚴(yán)格審查壞賬的注銷(xiāo)，各項(xiàng)壞賬的處理有無(wú)申請(qǐng)核銷(xiāo)壞賬的申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件

　　【例題14-單】(2007)為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是( )

　　A.將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)

　　B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)

　　C.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D.抽取應(yīng)收賬款明細(xì)賬個(gè)別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　【答案】C

　　【例題15-多】(2008)應(yīng)收賬款函證回函確認(rèn)的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有( )

　　A.購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同

　　B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤

　　C.被審計(jì)單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當(dāng)

　　E.購(gòu)銷(xiāo)雙方存在爭(zhēng)議

　　【答案】ABCE

　　【例題16-多】(2009)下列對(duì)函證結(jié)果的處理方法中，正確的有( )

　　A.對(duì)由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬

　　B.對(duì)函證回函認(rèn)可的金額予以確認(rèn)

　　C.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

　　D.函證回函認(rèn)可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

　　E.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進(jìn)行第二次函證

　　【答案】BDE

　　【例題17-單】(2010)對(duì)某應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該：

　　A.審查相關(guān)合同、訂單、銷(xiāo)貨發(fā)票等文件

　　B.認(rèn)定該賬戶對(duì)應(yīng)的客戶不存在

　　C.放棄對(duì)該賬戶余額的審查

　　D.認(rèn)定該賬戶余額全額為壞賬

　　【答案】A

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