目標：審查應收款項的真實性、正確性以及財務報表上余額的公允性。

　　一、取得應收賬款明細表(對其獨立性、可信性要加以證實)

　　二、運用分析方法

　　1.分析應收賬款周轉率(賒銷額/平均應收賬款)或應收賬款周轉天數、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;

　　2.將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;

　　3.將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應收款項占上年度銷售額的比率相比較;

　　4.將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年相比。

　　三.函證應收賬款

　　(一)目的：審查應收賬款是否真實、正確。――存在認定(最重要的方法)

　　(二)函證的范圍和對象的影響因素：

　　1.應收賬款內部控制的可靠性

　　2.函證方式

　　3.以前函證結果

　　4.應收賬款的重要性

　　▲注：對于金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。

　　如果內部控制有缺陷，以前函證發現重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。

　　(三)函證方式

　　(四)評價

　　四、取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值

　　目的：除了查明應收賬款占用的資金數額以外，還要審查應收賬款可能收回和不能收回的情況。

　　五、審查壞賬準備的提取與使用

　　1.必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法以及合理性;

　　2.復核并測試管理層提高估計所運用的過程。

　　3.驗證企業壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確;

　　4.嚴格審查壞賬的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領導的審批文件

　　【例題14-單】(2007)為確定應收賬款的可實現價值，審計人員應實施的審計程序是( )

　　A.將應收賬款明細表與應收賬款總賬、明細賬進行核對

　　B.將應收賬款總賬余額與財務報表中應收賬款余額進行核對

　　C.獲取或編制應收賬款賬齡分析表

　　D.抽取應收賬款明細賬個別記錄，追查至有關原始憑證

　　【答案】C

　　【例題15-多】(2008)應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有( )

　　A.購銷雙方登記入賬的時間不同

　　B.一方或雙方記賬錯誤

　　C.被審計單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當

　　E.購銷雙方存在爭議

　　【答案】ABCE

　　【例題16-多】(2009)下列對函證結果的處理方法中，正確的有( )

　　A.對由于寄送地址不詳導致函證退回的應收賬款，全額確認為壞賬

　　B.對函證回函認可的金額予以確認

　　C.肯定式函證若未能在規定時期內答復，則放棄函證

　　D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應查明產生差異的原因

　　E.肯定式函證若未能在規定時期內答復，應進行第二次函證

　　【答案】BDE

　　【例題17-單】(2010)對某應收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發出后均未收到回復時，審計人員應該：

　　A.審查相關合同、訂單、銷貨發票等文件

　　B.認定該賬戶對應的客戶不存在

　　C.放棄對該賬戶余額的審查

　　D.認定該賬戶余額全額為壞賬

　　【答案】A

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