▲注意：所有實質性程序建議調整，調的都是報表項目，不是科目名稱

　　一、運用分析方法及監盤方法檢查營業收入完整性

　　1.比率分析

　　進行比率分析的目的在于判斷財務指標是否存在異常變化。

　　(1)將企業年度內各期營業收入的實際數與計劃數進行比較、分析，了解完成計劃情況;(2)比較本期各月營業收入的波動情況，了解有無異常;

　　(3)將行業平均毛利和以前年度平均值進行比較;

　　(4)分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;

　　(5)銷售折扣占賒銷收入的比例;

　　(6)銷售退回及折讓占銷售的比例等。

　　2.趨勢分析

　　企業在沒有發生異常事項時，其經營業績將會與以前業績或行業趨勢保持一致。

　　3.合理性測試

　　回歸分析。例如依據營業收入和自變量(營業成本、銷售費用或行業總營業收入增長等)之間的關系，來估計生產線的月營業額。例如用每平方米營業額對不同地點商店的收入合理性進行評價。

　　4.監盤法

　　如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經營活動現金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。通過監盤原材料、在產品、產成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。

　　【例題9-綜】(2010)資料2.審計人員針對營業收入采取了如下審計程序：比較各月營業收入的變動情況，了解有無異常變化;計算主要產品的毛利率并與上年進行對比，分析有無明顯變化;抽取12月開具的發貨憑證，審查相關業務是否全部登記入賬;抽取金額較大的銷貨發票，與銷售合同和主營業務收入明細賬相核對。

　　問題：“資料2”中，屬于分析性復核方法的有：

　　A.比較各月營業收入的變動情況，了解有無異常變化

　　B.計算主要產品的毛利率并與上年進行對比，分析有無明顯變化

　　C.抽取12月開具的發貨憑證，審查相關業務是否全部登記入賬

　　D.抽取金額較大的銷貨發票，與銷售合同和主營業務收入明細賬相核對

　　【答案】AB

　　二、驗證營業收入入賬正確性

　　分析所有接近年末發生的大額銷售或異常銷售，核對原始憑證，或直接向顧客確認交易條件。

　　具體包括：

　　1.索取產品出庫存根、銷售發票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業收入與其他收入、營業外收入界限的現象。――分類

　　2.審閱一定數量的產品發運單、銷售發票副本、各種結算單據、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業是否遵循了權責發生制原則，并根據生產經營與結算方式的不同特點，真實完整地計入營業收入、結轉營業成本。――計價

　　三、核查營業收入真實性和賬務處理正確性

　　(一)發票和銷貨合同的審查――逆查(關注關聯方)

　　(二)營業收入記賬正確性的審查

　　1.采用時間抽樣，即選取審計期內某幾個時間段落，對全部產品的營業收入賬表進行檢查。按結算方式進行選取。

　　2.進一步檢查銷售數量和銷售單價兩個因素，數量――發運憑證;單價――產品價格目錄。

　　3.需注意：營業收入要按全價入，包括殘次品和附加價、聯產品、副產品部分，需要配比，不能長期掛賬。

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