第一節　固定資產

　　一、固定資產概述

　　特征：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(不是出售 )

　　(2)使用壽命超過一個會計年度

　　條件：(1)該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業;

　　(2)該固定資產的成本能夠可靠地計量

　　二、固定資產的取得

　　(一)外購固定資產(增值稅最特殊)

　　外購固定資產的成本----購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　公式表示為：

　　固定資產入賬價值=價款+增值稅(小規模納稅人，購進不動產的)+進口關稅等+運雜費+安裝費+場地整理費+專業人員服務費

　　關注：

　　稅法規定，自2009年起增值稅一般納稅人購進或自制固定資產發生的進項稅額，計入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”。

　　可以抵扣進項稅的固定資產，特指“使用期限超過l2個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等”，一般納稅人購入不動產以及用于不動產在建工程的購進貨物，進項稅不得抵扣。伴隨著生產經營用的固定資產一起產生的運輸費按照運輸費乘以7%計算進項稅額。

　　關注：分為需要安裝和不需要安裝

　　購入需安裝的固定資產應通過"在建工程"賬戶核算。

　?、偕a經營用固定資產購進

　　借：工程物資(自建固定資產的物資)

　　在建工程 (待安裝的固定資產)

　　固定資產

　　應交稅費??應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　②不動產購進

　　借：工程物資(自建固定資產的物資)

　　在建工程 (待安裝的固定資產)

　　固定資產

　　貸：銀行存款

　　[例4-1](教材P272)

　　某企業20×9年購入需要安裝的生產用機器設備一臺，用銀行存款支付買價18000元，增值稅3060元，另發生包裝費100元、運費200元(按規定其中7%可以作為進項稅額抵扣)，安裝費500元。該機器設備安裝完工后交付使用。根據以上資料，編制會計分錄如下：

　　(1)購入固定資產

　　在建工程入賬價值=18000+100+200×(1-7%)=18286(元)

　　增值稅進項稅額=3060+200×7%=3074(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　18286

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　　 3074

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　21360

　　(2)支付安裝費

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(3)工程完工

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　18786

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　18786

　　(二)自行建造固定資產會計處理

　　(1)采取自營方式建造固定資產

　　某企業根據自營方式建造倉庫發生的經濟業務，編制會計分錄如下：

　　(1)購入工程用材料一批，價款200000元，增值稅34000元(按增值稅條例規定，用于建造自營倉庫的工程物資進項稅不能抵扣)，共計234000元，用銀行存款支付，材料入庫。

　　借：工程物資　　　　　　　　　　234000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　234000

　　(2)自營工程領用材料234000元

　　借：在建工程　　　　　　　　　　234000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　234000

　　(3)自營工程應負擔的職工薪酬11400元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　11400

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　11400

　　(4)用銀行存款支付自營工程應負擔的其他支出30000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　30000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　30000

　　(5)自營工程應予資本化的長期借款利息9000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　9000

　　貸：長期借款　　　　　　　　　　9000

　　(6)該項工程完工交付使用，按實際工程成本284400(即234000+11400+30000+9000)元結轉該項固資產原值。

　　借：固定資產　　　　　　　　　　284400

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　284400

　　(2)采取出包方式建造固定資產

　?、兕A付工程款：

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　②滿足資本化條件的借款費用：

　　借：在建工程

　　貸：長期借款、應付利息

　?、劢Y算：

　　借：在建工程

　　貸：預付賬款

　　銀行存款(差額)

　　④達到預定可使用狀態：

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

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