第二節　持有至到期投資

　　一、持有至到期投資

　　定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產，如企業購入的國債和公司債券等。

　　二、持有至到期投資的取得：明細科目：成本、利息調整、應計利息

　　借：持有至到期投資――成本

　　應收利息

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資――利息調整(或借或貸)

　　【補充例題?單選題】(2008年)

　　企業取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應計入持有至到期投資成本的是( )

　　A.已到付息期但尚未領取的債券利息

　　B.相關稅金

　　C.相關手續費

　　D.購買價款

　　【正確答案】A

　　【答案解析】已到付息期但尚未領取的債券利息計入應收利息。

　　三、持有至到期投資的收益

　　資產負債表日，持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　　1、若債券分期付息、一次還本

　　資產負債表日，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調整)。

　　借：應收利息(雙面)

　　貸：投資收益(攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資――利息調整(或借或貸)

　　借：銀行存款

　　貸：應收利息

　　2、若一次還本付息

　　資產負債表日 按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目(應計利息)，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調整)。

　　借：持有至到期投資――應計利息

　　貸：投資收益(攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資――利息調整(或借或貸)

　　3.債券到期，收回本息

　　借：銀行存款

　　貸：持有至到期投資――投資成本

　　――應計利息

　　四、持有至到期投資的減值

　　五、持有至到期投資的到期

　　借：銀行存款(實際收到金額)

　　貸： 持有至到期投資――成本 (按照賬面余額)

　　――應計利息

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