一、無形資產(掌握)

　　(一)特征

　　企業擁有或者控制的 沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產 。如專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

　　特征：無實體性、長期性、不確定性、 可辨認性(因此商譽不屬于無形資產)

　　【例題-多】(2007)下列各項中，企業可以作為無形資產計價入賬的有(　)

　　A.接受捐贈的土地使用權　　B.購入的專利權

　　C.外購的商譽　　D.專有技術　　E.自創的商譽

　　『正確答案』ABD

　　(二)無形資產的取得

　　1.外購的無形資產

　　成本中包含購買價款、相關稅費、直接歸屬于使該資產達到預定用途的支出，如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等。

　　2.自行研發的無形資產

　　(1)原理：

　　開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為 無形資產 ：

　　①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

　　②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

　　③無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;

　　④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

　　⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　(2)會計處理：

　　企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益(管理費用);開發階段的支出符合資本化條件時列入無形資產，否則計入發生當期的損益(管理費用)。

　　【注意】無法區分研究階段支出還是開發階段支出，應當將其全部費用化。

　　(三)無形資產的攤銷

　　1.攤銷期限

　　(1)使用壽命有限的無形資產 ――孰短原則

　　①合同規定了受益年限，攤銷年限以合同規定的受益期限為上限;

　　②合同未規定受益年限，而法律規定了有效年限，以法定有效年限為上限;

　　③合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限，以受益年限與有效年限中較短者為上限。

　　(2)使用壽命不確定的無形資產―― 不應攤銷 。

　　2.攤銷方法

　　攤銷方法應當與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式相關。

　　【注意】無法可靠確定預期實現方式的，應當采用 年限平均法 攤銷。

　　【注意】 當月增加當月就提，當月減少當月不提。

　　3.殘值：一般為 零 。(除非第三方承諾結束時購買或者活躍市場表明有殘值)

　　4.分錄：

　　借：管理費用(一般情況)

　　制造費用(用于生產某產品)

　　其他業務成本(出租)

　　貸：累計攤銷

　　【例4-14】某企業購入的一項專利技術，其價值為600 000元，該項專利權法律規定的有效年限為40年，合同規定的受益年限為20年，采用年限平均法攤銷，不預計凈殘值。根據以上資料，編制會計分錄如下：

　　『正確答案』　　年攤銷額=600 000÷20=30 000(元)

　　月攤銷額=30 000÷12 =2 500(元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　【例題-單】(2010)下列有關無形資產攤銷和減值的表述中，錯誤的是(　)

　　A.使用壽命不確定的無形資產不攤銷

　　B.無形資產可以采用年限平均法攤銷

　　C.無形資產減值不會影響攤銷額的計算

　　D.無形資產減值損失一經確認不得轉回

　　『正確答案』C

　　(四)無形資產的減值 ――同固定資產

　　【例4-15】某企業20×6年1月5日，購入一項專利權，實際支付價款300 000元，預計使用年限為10年。20×9年12月31日，該項專利權發生減值，預計未來現金流量的現值為120 000元，無公允價值。該項專利權發生減值以后，預計剩余使用年限為5年。根據以上資料，編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)計算該項專利權在計提減值準備前的賬面余額。

　　賬面余額=300 000-300 000/10×4=180 000(元)

　　(2)計提減值準備。

　　應計提的減值準備=180 000-120 000=60 000(元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　貸：無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　(3)計算剩余使用年限內年攤銷額。

　　剩余使用年限內年攤銷額=120 000/5=24 000(元)

　　(五)無形資產的處置

　　借：銀行存款 (報廢時沒有該科目)

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　營業外支出-----處置非流動資產損失

　　貸：無形資產

　　應交稅費 (報廢時沒有該科目)

　　營業外收入――處置非流動資產利得

　　【例4-16】某企業出售一項無形資產，收取價款100 000元，應交稅費5 500元，用銀行存款交納律師費2 500元，該項無形資產的原始價值為150 000 元，累計攤銷額為40 000元，計提減值準備20 000元。編制會計分錄如下：

　　『正確答案』　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 97 500

　　無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

　　應交稅費　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 500

　　營業外收入――處置非流動資產利得　　　　　　　 2 000

　　【例題-綜】(2007)20×7年5月l0日出售一項專利技術，收取價款300 000元，應交營業稅15 000元，該項無形資產的原始價值為400 000元。累計攤銷l30 000元，計提減值準備10 000元。該企業5月10日出售專利技術的凈收益為(　)

　　A.15 000元

　　B.25 000元

　　C.30 000元

　　D.40 000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　13

　　無形資產減值準備　　　　　　　　　　　 1

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　 40

　　應交稅費　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　營業外收入――處置非流動資產利得　　2.5

【合格標準】【成績查詢】【考后交流】

 2013年審計師考試招生簡章 2013年審計師考試報名時間預估

 2013年審計師考試時間10月13日  2012年審計師考試成績查詢方式匯總