第一節(jié)　財務報告內(nèi)部控制測評和審計目標

　　一、財務報告內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)(不同控制，并要會區(qū)分)

　　1.崗位責任控制

　　2.編制程序的控制

　　(1)結賬控制。

　　(2)對賬控制。

　　(3)試算平衡控制。

　　現(xiàn)金流量表編制的主要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與前面所述資產(chǎn)負債表的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)基本相同，除此之外，還要設置與編制現(xiàn)金流量表有關的專門賬戶控制、調(diào)整分錄控制、工作底稿(或T形賬戶)控制等。

　　3.會計稽核控制

　　(1)報表內(nèi)容控制。為了滿足企業(yè)自身及社會各方面報表使用者的需要。

　　(2)編制方法控制。

　　保證每一報表內(nèi)、不同報表有數(shù)量對應關系的項目之間保持應有的對應關系，從而使得表內(nèi)經(jīng)濟指標能如實反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟活動的會計信息。

　　(3)審核控制。

　　財務報表編制完畢，必須經(jīng)財會部門負責人根據(jù)編制財務報表的基本原則和要求，對財務報表的真實性、合規(guī)性和正確性等進行認真審核并簽章。

　　4.報送時間控制

　　企業(yè)的財務報表應按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報送當?shù)刎敹悪C關、開戶銀行和主管部門。

　　5.公司治理層面控制

　　財務報告內(nèi)部控制的頂層結構是股東大會、董事會、監(jiān)事會，治理結構設計合理、治理機制有效運行，這是保證財務報告可靠的關鍵。

　　【例題?多選題】(2010年)下列各項中，屬于財務報表編制程序控制的有：

　　A.報表內(nèi)容控制　　B.結賬控制

　　C.報送時間控制　　D.對賬控制　E.試算平衡控制

　　『正確答案』BDE

　　【例題?單選題】(2009年)為保證財務報表編制工作的有序進行，企業(yè)應建立嚴密的工作程序，明確各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、質(zhì)量要求和時間限制，明確各崗位人員的責任和職權范圍，這種內(nèi)部控制要求是指：

　　A.編制程序控制　B.崗位責任控制

　　C.編制方法控制　　D.審核控制

　　『正確答案』B

　　二、內(nèi)部控制測評

　　1.了解并描述報表編制的內(nèi)部控制。

　　2.通過檢查有關表、賬或進行實地觀察，驗證企業(yè)所設計的報表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況，并針對重點環(huán)節(jié)(薄弱、失控環(huán)節(jié))做進一步調(diào)查、分析，提出改進的意見和建議。

　　3.通過調(diào)查、詢問、實地觀察，檢查報表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責任制的健全性、嚴密性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機制是否合理，各項責任制是否得到有效執(zhí)行等。

　　4.運用抽查法(必要時對重要財務事項和賬戶采用詳查法)檢查編制財務報表的準備工作是否充分、有效。

　　5.調(diào)查了解有關人員掌握報表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報表工作的質(zhì)量。

　　例如：合并財務報表編制還要設置與編制合并財務報表有關的專門賬戶控制(如少數(shù)股權、少數(shù)股東損益等)、抵銷分錄控制(如內(nèi)部投資業(yè)務、內(nèi)部債權債務、內(nèi)部購銷業(yè)務的抵銷分錄)、工作底稿控制、其他合并資料控制等。

　　6.索取以往年度報表報送工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關部門、單位報送規(guī)定種類的報表。

　　7.評價內(nèi)部控制。通過對以上內(nèi)部控制設計和實施情況進行評審，評價財務報告內(nèi)部控制的有效性。

　　【例題?單選題】(2008年)下列各項中，屬于合并財務報表編制所特有的控制是：

　　A.結賬控制　　B.對賬控制

　　C.審核控制　　D.抵銷分錄控制

　　『正確答案』D

　　三、財務報告審計目標

　　1.證實報表內(nèi)容的真實性

　　2.確認報表編制方法的合規(guī)性

　　3.確認報表編制方法的一貫性

　　4.揭示現(xiàn)金收支變化趨勢，為確定審計范圍和重點提供依據(jù)

　　5.證實合并財務報表合并范圍的正確性

　　【例題?多選題】(2009年)審查財務報表的目標有：

　　A.評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

　　B.評價企業(yè)的風險管理水平

　　C.證實報表內(nèi)容的真實性

　　D.確認報表編制方法的合規(guī)性

　　E.確認報表編制方法的一貫性

　　『正確答案』CDE

　　四、財務報告舞弊信號的識別

　　財務報告舞弊是指管理層有意識地操縱財務報告結果來偽造企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果等。常見的三種財務報告舞弊方式：操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件;誤報或隱瞞事件、交易或其他重要信息;錯誤運用會計政策。

　　審計人員應關注的關鍵信號包括：(注意修飾語)

　　年末或季末收入大量增長：收入經(jīng)常在期末被操縱以達到收入目標，例如未結清賬戶和提前確認下期收入、虛假銷售。

　　銷售增長超過行業(yè)水平，并不能被合理證明：審計人員必須考慮企業(yè)競爭優(yōu)勢及其生產(chǎn)能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態(tài)，審計人員應提高其對舞弊或錯報交易的懷疑。

　　毛利率異常增長可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有費用、重復開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

　　年末之后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

　　應收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應是高舞弊風險的信號。

　　存貨經(jīng)常被用來掩飾問題，存貨周轉天數(shù)增加應是高舞弊風險的信號。

　　財務杠桿顯著變化：財務困難的企業(yè)經(jīng)常會有保持負債/權益比率低于貸款限制合同，財務壓力是舞弊風險的信號之一。

　　現(xiàn)金流量或流動性問題：企業(yè)最終需要現(xiàn)金來支付員工、供應商、債權人和所有者。如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或為負數(shù)，則意味著高舞弊風險。

　　非財務業(yè)績指標的顯著變化：每個行業(yè)都有它自己的關鍵行為信號，例如制造業(yè)采購業(yè)務變化。審計人員應監(jiān)督這些關鍵行為信號與財務結果不一致的顯著變化

　　【例題?多選題】(2007年)審計人員發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可能存在高舞弊風險的有：

　　A.應收賬款回收天數(shù)略低于行業(yè)平均水平

　　B.毛利率與上年相比略有下降

　　C.銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量較低

　　D.年末銷售收入大幅度增長

　　E.資產(chǎn)負債表日后銷售退回大幅度增加

　　『正確答案』CDE

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