三、現金與銀行存款收付業務的審查

　　(一)現金收付業務的審查

　　1.抽查現金日記賬記錄

　　審計人員應首先抽查至少1至2個月的現金日記賬記錄，審核以下方面：

　　(1)驗算加總額。

　　(2)審閱現金日記賬摘要欄，看其現金收付業務是否合法，有無超出規定的結算范圍。

　　(3)審閱現金日記賬金額欄，看其現金收付金額是否過大，是否超過了國家規定的限額。

　　(4)審閱對應科目欄，檢查各項現金收付業務的賬務處理是否正確，會計科目的使用是否正確。

　　(5)審閱庫存現金每日余額，看其是否超過了規定的限額，對于超出部分，是否及時解繳銀行。

　　(6)審查有無坐支現象。

　　(7)審查現金日記賬的序時登記，審計人員應審查現金日記賬是否按日期序時登記，揭示前后日期顛倒、故意調劑，以掩飾錯弊的情況。

　　2.原始憑證的審查

　　根據現金日記賬的抽查結果，有針對性地對金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現金收付業務的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造的情況。

　　3.現金收支截止期的審查

　　審計人員應審查決算日前后一段時間內現金收支原始憑證，檢查現金收支截止期的正確性，注意有無跨期處理事項。

　　4.現金溢缺的審查

　　如果企業存在現金溢缺事項，審計人員應對所有現金溢缺情況給予關注。應審查現金溢缺的會計處理及相關憑證是否合法有效。

　　【例題?案例分析題】(2009)資料2.通過調查了解內部控制并進行相關測試，審計人員確定貨幣資金業務審計的重點為證實貨幣資金業務的真實性、截止期和收付業務的合法性。

　　問題2.“資料2”中，為了證實貨幣資金收支截止期的正確性，審計人員應重點審查的收付款業務期間是：

　　A.整個會計期間

　　B.年度資產負債表日當天

　　C.上一個會計期間

　　D.年度資產負債表日前后數天

　　『正確答案』D

　　(二)銀行存款的審查

　　審查時應核對銀行存款日記賬與總賬余額的一致性，如發現不符應查明原因。

　　分析定期存款占銀行存款的比例、存放在非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，判斷有無非法集資問題及存款的安全性。

　　1.審核銀行存款日記賬記錄

　　審計人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內容為：

　　(1)核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應查明原因。

　　(2)依次驗算其加總額的正確性。

　　(3)抽查銀行存款重要業務，驗證其合法性。

　　(4)抽查與銀行存款有關的往來賬戶。

　　2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

　　通過分析，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。審查長期定期存款或限定用途的存款，查明其所有權。

　　3.檢查銀行存款賬面余額和銀行存款余額調節表

　　檢查銀行存款余額調節表是證實銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

　　審計人員一般應重點抽查收支業務較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個月的銀行存款余額調節表進行檢查。

　　審查中可采取編制銀行存款余額調節表或復核被審計單位自行編制的余額調節表的方法。如果企業的貨幣資金內部控制可以信賴，審計人員可采取復核企業自編的銀行存款調節表的方法。

　　(1)復核企業自編的銀行存款余額調節表的步驟與要點。取得被審計單位保存的銀行對賬單的副本，確定其數字的正確性。將調節表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致。

　　(2)自行獨立編制銀行存款余額調節表的步驟與要點。要求會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結出余額。向所有在審計年度內存過款的銀行或非銀行金融機構函證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單。將銀行對賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對。

　　調節未達賬項并審閱企業編制的銀行存款余額調節表。對于對賬單與銀行存款賬余額不一致的情況，不僅要調節未達賬項，而且要注意，有無賬務處理上的差錯。

　　即使在余額一致的情況下，也應注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況。審計人員應重點檢查銀行已收、企業未收和銀行已付、企業未付的未達賬項。出納員可能將這樣的一收一付業務不登記人銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

　　審計人員在上述審查基礎上，自編銀行存款余額調節表，證實銀行存款日記賬與對賬單是否一致，同時對有關收付業務合法性作進一步審查。

　　【例題?案例分析題】(2009)資料5.審計人員發現該公司2008年12月銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，決定采取進一步審計程序進行追蹤。

　　問題5.“資料5”中，審計人員應進一步采取的最有效的審計程序是：

　　A.重新調查了解相關內部控制

　　B.對當年各月份銀行存款余額進行趨勢分析

　　C.隨機抽取部分銀行存款日記賬記錄并加以審核

　　D.審查被審計單位編制的銀行存款余額調節表

　　『正確答案』D

　　【例題?案例分析題】(2007)資料3.該公司銀行存款日記賬的期末余額與銀行對賬單上的期末余額不一致，由該公司出納員編制的銀行存款余額調節表上反映二者調節相符。

　　問題：針對“資料3”中的情況，審計人員應實施的審計程序有：

　　A.直接認定其銀行存款余額正確

　　B.向有關開戶銀行函證

　　C.要求出納員對其編制的銀行存款余額調節表進行復核

　　D.審計人員自行獨立編制銀行存款余額調節表

　　『正確答案』BD

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