三、成本項目的審查

　　存貨的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用等。

　　審查中對下列混淆成本支出的問題應予以特別注意：

　　1.將購置固定資產、無形資產和其他資產的資本性支出列入成本支出;

　　2.將對外投資支出列入成本支出;

　　3.將由職工福利費開支的費用列入成本支出;

　　4.將由稅后利潤開支的各項稅收滯納金、罰款及被沒收財物損失列入成本支出;

　　5.將企業對外贊助、捐贈及各種非常損失、賠償金、違約金等營業外支出列入成本支出;

　　6.將國家有關法律、法規規定以外的各種付費及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。

　　【例題?案例分析題】(2007)資料5.該公司的生產成本賬中，記錄了甲產品的如下支出：

　　(1)分配制造費用80萬元。

　　(2)分配輔助生產費用40萬元。

　　(3)購入生產設備一臺，買價及運雜費等共計20萬元。

　　(4)因生產過程中的噪聲污染，向環保局支付罰款10萬元。

　　問題：針對“資料5”中的情況，不應計入產品生產成本的支出有：

　　A.制造費用80萬元

　　B.輔助生產費用40萬元

　　C.購入生產設備的買價及運雜費等20萬元

　　D.罰款l0萬元

　　『正確答案』CD

　　(一)直接材料費的審查

　　1.直接材料耗用量的審查

　　按規定，材料一經領出即作為消耗，車間已領未用的材料應于期末填寫“退庫單”辦理退庫，或者填寫 紅色“領料單”辦理假退庫。審查中應注意領料單是否經授權批準、材料耗用量是否真實、是否存在多領未用材料未辦理上述手續而虛增本期材料耗用量的問題。生產中的廢料、邊角料也應辦理退庫，從本期材料消耗量中沖減，放應審查是否存在廢料退庫或變賣、收入不予扣除導致成本虛增的現象。

　　2.直接材料計價的審查

　　審查中尤其應注意：期末結轉入庫材料的成本差異的正確性;成本差異率計算的正確性;發出材料應負擔的成本差異是否按當月成本差異率計算;成本差異率是否依規定按材料類別或品種計算等。

　　3.直接材料費用分配的審查

　　(1)直接材料費用分配依據的審查。(2)直接材料費分配方法的審查。(3)直接材料費分配結果的審查。

　　4.直接材料費業務中常見的弊端

　　(1)領料單中“用途”一項不填或填寫不明確，從而造成生產用料與非生產用料、各種產品生產用料界限不清。

　　(2)不按材料消耗定額或實際需要領料，缺乏嚴格的審批手續，從而造成材料的浪費，甚至公料私用。

　　(3)期末已領未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用，導致兩個會計期間直接材料費失真。

　　(4)生產車間的邊角料和廢料不退庫，或者退庫后不作記錄，造成直接材料費和產品成本虛增。

　　(5)在采用實際成本計價時，任意調整發出材料的計價方法，人為調節產品成本。

　　(6)在采用計劃成本計價時，常采用以下手法人為調節成本：不依照規定按材料類別或品種計算成本差異率，而采用綜合成本差異率;不依照規定按本月成本差異率計算分配成本差異而根據調節成本的需要任意分配成本差異等。

　　(7)對不能直接計入某種產品成本的材料費未按規定的原則選用合理的分配方法進行分配，而是根據需要任意分配。

　　(8)分配方法選用不當，分配結果不正確。

　　(9)任意改變材料費的分配方法，造成前后期產品成本不可比、不真實等等。

　　(二)直接人工費的審查

　　1.抽查產品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性，查明人工費分配標準與計算方法的適當性，核對是否與工薪費用分配表中該產品分配的直接人工費相一致。

　　2.分析比較各期人工費變動有無異常，如發現有異常波動須查明原因。

　　3.結合對工薪業務循環的審查，抽查直接人工費會計記錄及處理的正確性。

　　4.采用定額成本或標準成本的企業，抽查直接人工費差異的計算、分配及賬務處理的正確性，同時審查直接人工標準成本在年度內有無變更。

　　(三)制造費用的審查

　　1.制造費用真實性的審查

　　2.制造費用項目合規性的審查(列支范圍)

　　3.制造費用會計處理正確性及合理性的審查(歸集與分配)

　　4.制造費用分配賬務處理正確性的審查

　　(四)輔助生產費用的審查

　　1.輔助生產費用歸集的審查

　　2.輔助生產費用分配的審查

　　此外，審查時還應注意是否存在將輔助生產車間為福利部門、基建部門提供的產品和勞務混入基本生產車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產費用的問題。

　　【例題?單選題】(2010)下列各項中，屬于生產成本業務實質性測試程序的是：

　　A.審查有關憑證是否經過適當審批

　　B.檢查產成品入庫驗收手續是否齊備

　　C.對成本項目進行分析性復核

　　D.檢查不相容職責是否分離

　　『正確答案』C

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