三、固定資產增減、結存的審查

　　1.核查固定資產的真實性

　　法律意義上歸屬于企業的各項固定資產是否確實存在，需通過監盤加以證實。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產，可以重點抽查驗證;對安裝使用設備，可以在小范圍內抽查驗證;對可移動的固定資產，需在較大范圍內抽查驗證。

　　實物監盤前，應先將固定資產明細賬與固定資產卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時，一方面注意固定資產是否完整存在，如主機、輔機、應有的備件是否齊全，另一方面應注意審查固定資產的維護保養情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請老師對其實際價值進行估價。

　　監盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產進行深入的調查，如發現因憑證手續不全所造成的賬外資產應補記入賬，對盤虧的固定資產要查明原因，并進行必要的賬務處理。

　　2.查驗固定資產的所有權

　　對實存于企業的固定資產，審計人員需收集各種憑證，如契約、產權證明書、財產稅單、發票等，以確定固定資產確實屬企業所有當再次審計時，審計人員仍要查驗固定資產的所有權，所采用的方法可以與初次審計有所不同。可視內部控制情況，抽取一部分資產記錄與資產本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進行查對。

　　【例題?案例分析題】(2010年)資料2.在查驗固定資產的所有權時，為了確定某固定資產確實屬丙公司所有，審計人員審查了有關憑證。

　　問題：針對“資料2”，下列各項中，可用以證明丙公司固定資產所有權的有：

　　A.產權證明書.

　　B.固定資產明細賬

　　C.財產稅單

　　D.購貨發票

　　『正確答案』ACD

　　【例題?單選題】(2009年)為了驗證固定資產的所有權，審計人員應當采取的審計程序是：

　　A.對固定資產進行監盤

　　B.檢查固定資產購買合同、發票和產權證明等文件

　　C.檢查固定資產入賬價值是否正確

　　D.檢查固定資產計提折舊的范圍是否符合規定

　　『正確答案』B

　　【例題?單選題】(2007年)為了證實實存于被審計單位的固定資產的所有權，審計人員應重點審查的是：

　　A.固定資產總賬

　　B.固定資產明細賬

　　C.契約、產權證明書、發票等憑證

　　D.固定資產和累計折舊分類匯總表

　　『正確答案』C

　　3.新增固定資產的審查

　　是否按照企業會計準則的規定進行了業務處理。例如，接受捐贈的應計入“營業外收入”;盤盈的固定資產貸記“待處理財產損溢”，按規定程序批準轉銷時，借記“待處理財產損溢”，貸記“營業外收入”科目。

　　4.固定資產減少的審查

　　固定資產的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉出、盤虧等。分析減少的情況是否合理。

　　5.融資租賃固定資產的審查

　　審查要點主要有：租賃合同是否合法、合規，手續是否完備;融資租入的固定資產計價是否正確，買價、運雜費、途中保險費、安裝費、竣工驗收前利息費等是否按規定計入固定資產價值;是否按合同規定，按期支付租金，支付租金時的賬務處理是否正確;是否按期計提折舊，折舊計算是否正確;合同到期，所有權轉移是否按原定條件執行。

　　6.核實期末固定資產價值

　　7.審查固定資產披露正確性

　　【例題?案例分析題】(2008年)資料4.2007年12月，該公司接受客戶捐贈價值50萬元的大客車一輛，當月投入使用。審計人員發現該公司未對這輛大客車做任何會計處理。

　　問題：“資料4”中的做法造成該公司2007年度財務報表不實的項目有：

　　A.固定資產　　B.累計折舊

　　C.應付賬款　　D.利潤總額

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』準則規定，接受捐贈應計入營業外收入。

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